Региональные инспекции обратили внимание на распространенные ошибки, которые допускают работодатели при формировании и отправке расчета 6-НДФЛ. При формировании годового отчета важно учитывать эти недочеты.

Прежде всего, следует указать, что для подачи годового отчета 6-НДФЛ за 2025 год необходимо использовать форму, установленную приказом Федеральной налоговой службы России от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ в действующей редакции, внесенной приказом от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@.

Расчет 6-НДФЛ включает в себя:

• Титульный лист;
• Раздел 1 содержит информацию об обязательствах налогового агента»;
• Раздел 2 посвящен расчету сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате и удержанию»;
• Приложение № 1: Справочная информация о доходах и уплаченных суммах налога физического лица».

Наиболее распространенные ошибки, допускаемые при составлении формы 6-НДФЛ

в Разделах 1 и 2 Расчета 6-НДФЛ не указана классификация бюджетных классификаций (КБК.

Если налоговый агент в течение отчетного периода выплачивал физическим лицам доходы, подлежащие налогообложению по различным ставкам и имеющие разные коды бюджетной классификации по налогу, то для каждой ставки и соответствующего кода строки расчета необходимо заполнять отдельные разделы.

С 1 января 2025 года действует новая шкала НДФЛ, предусматривающая пять налоговых ставок: 13%, 15%, 18%, 20% и 22%.

Необходимо ввести повышенные ставки налога на доходы физических лиц к той части дохода, которая превышает установленный предел (п.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% — для части доходов, не превышающей 2,4 млн руб. в год;
• в отношении части доходов, превышающей 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей в год, применяется ставка в 15.
• 18% — ставка применяется к доходам, превышающим 5 млн рублей, но не достигающим 20 млн рублей в год;
• в отношении доходов, превышающих 20 миллионов рублей, но не более 50 миллионов рублей в год, применяется ставка 20.
• 22% — для части доходов, которая превышает 50 млн руб. в год.

Для отдельных категорий граждан и некоторых видов доходов установлена двухступенчатая прогрессия ставок . А именно, 13 % и 15% при достижении установленного лимита.

В Разделе 1 необходимо указать суммы начисленного и удержанного НДФЛ, которые подлежат перечислению с начала отчетного периода, и сумму возвращенного налога за тот же период.

В строке 010 по соответствующему коду бюджетной классификации (КБК) указываются суммы.

Основные КБК для НДФЛ:

• 182 1 01 02010 01 1000 110 – в отношении части суммы налога, не превышающей 650 000 рублей за налоговые периоды, предшествующие 1 января 2025 года, и в отношении части суммы налога, не превышающей 312 000 рублей за налоговые периоды, начиная с 1 января 2025 года,
• 182 1 01 02080 01 1000 110 – применяется к сумме, которая выходит за рамки 650 000 рублей и относится к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей.
• 182 101 02150 01 0000 110 – для налога с доходов от 5 до 20 млн руб.;
• 182 101 02160 01 0000 110 – для налога с доходов от 20 до 50 млн руб.;
• 182 101 02170 01 0000 110 – для налога с доходов более 50 млн руб.

КБК по НДФЛ с 1 января 2025 года. Таблица

Раздел 2 содержит сводные данные по всем физическим лицам, показывающие суммы фактически полученного дохода, а также начисленного, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала года по действующей ставке.

При уплате доходов физическим лицам в рамках отчетного периода, если эти доходы подлежат налогообложению по различным ставкам и имеют разные коды бюджетной классификации (КБК), необходимо отдельно заполнять Раздел 2 для каждой ставки и соответствующего КБК.

в случае удержания налога до окончания отчетного периода, необходимо заполнить строку 170 (сумма неудержанного налога) в разделе 2.

В годовом расчете 6-НДФЛ предусмотрены специальные строки для информации о неудержанном налоге на доходы физических лиц:

1. в разделе 2 поле 170 отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом, нарастающим итогом с начала года.

2. в приложении № 1 Справка о доходах и суммах налога физического лица – раздел 4. Сюда попадают:

• суммы дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде;
• суммы налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Для предоставления информации о невыдержанном НДФЛ предусмотрен специальный раздел 4 «Справки о доходах и суммах налога физического лица» — приложение к расчету 6-НДФЛ

Если компания задержит уплату налога до 31 января 2026 года, уведомлять налоговую инспекцию об этом не требуется. Соответственно, заполнять раздел 4 в Справке также не обязательно.

Данный доход не включается в расчет 6-НДФЛ за 2025 год в разделе 1, однако он отражается в разделе 2, где необходимо заполнить поля 110 и 140. Заполнение полей 160 и 170 не требуется.

В случае, если организация не удержала НДФЛ, то есть отсутствовали доходы, с которых можно было произвести удержание, данная сумма налога должна быть указана в строке 170. Эта строка предназначена для отображения общей суммы налога, не удержанной налоговым агентом, с начала года и нарастающим итогом.

3. Допущены арифметические неточности при расчете налога или налогооблагаемой базы).

Разнообразные арифметические ошибки возникают в зависимости от их типа, и способ исправления определяется этим типом.

4. Выявлены расхождения между данными годового расчета 6-НДФЛ и сведениями, содержащимися в справках 2-НДФЛ, составляющих его основу.

ФНС России использует контрольные соотношения для подтверждения корректности расчетов показателей. Данные соотношения направлены письмом от 20 декабря 2023 г. № БС-4-11/15922@.

В годовой расчет по форме 6-НДФЛ входят Справки о доходах физических лиц – Приложение № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее – Приложение).

Следовательно, необходимо определить, какие условия должны быть соблюдены:

разница между общей суммой полученного дохода и суммой вычетов, указанных в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам», умноженная на налоговую ставку, не должна превышать расчётную сумму налога, указанную в разделе 2 приложения 1, более чем на 1 рубль.

Равенство такое:

(сумма всех показателей строки «Сумма дохода» в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» минус сумма всех показателей строки «Сумма вычета» минус сумма всех показателей раздела 3 приложения № 1 к форме 6-НДФЛ) умноженная на ставку, делённая на 100 – «Сумма налога, исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к форме 6-НДФЛ = не более 1 рубля.

сумма, указанная в строке «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения № 1 к форме 6-НДФЛ, должна соответствовать сумме всех строк «Сумма дохода» в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».

в разделе 4 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ значение поля «Сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом» не должно превышать значение поля «Общая сумма дохода» в Разделе 2 того же приложения