Министерство финансов подготовило методические указания для аудиторов, касающиеся проверки финансовой отчетности с учетом вступления в силу в 2025 году двух новых федеральных стандартов бухгалтерского учета: ФСБУ 4/2023, регулирующего составление бухгалтерской отчетности, и ФСБУ 28/2023, посвященного проведению инвентаризации.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторы руководствуются основными нормативными актами:

• На территории Российской Федерации международные аудиторские стандарты действуют в соответствии с распоряжениями Минфина от 09 января 2019 г. № 2н, от 30 декабря 2020 г. № 335н, от 27 октября 2021 г. № 163н, от 09 ноября 2021 г. № 172н, от 16 октября 2023 г. № 166н и от 19 мая 2025 г. № 61н.
• Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов «Содружество» в версиях, актуальных с 14 марта 2025 года.

РЕКОМЕНДАЦИИ

аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам,
аудиторам по проведению аудита
годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за 2025 год

(приложение к письму от 22 января 2026 г. № 07-04-09/3478)

Москва – 2026

С целью совершенствования качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, на основании Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (далее – Федеральный закон № 307-ФЗ) и Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329, Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности проанализировал применение законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности и бухгалтерского учета и предлагает аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам, осуществляющим аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 г. (далее – бухгалтерская отчетность), учесть следующее. ^[1]

I. Осуществление аудиторских
процедур^[2]

Применимые стандарты
аудиторской деятельности

В соответствии с положениями Федерального закона № 307-ФЗ,
при осуществлении аудита бухгалтерской отчетности за 2025 год следует
ориентироваться на:

а) МСА, введенными в действие на
территории Российской Федерации приказами Минфина России от 9 января 2019
г. № 2н,
30 декабря
2020 г. № 335н, 27 октября 2021 г. № 163н, 9 ноября 2021 г. № 172н, 16
октября 2023 г. № 166н, 19 мая 2025 г. №
61н;

В соответствии с изменениями, внесенными в Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров, изданный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров[3], МСА 700 (пересмотренный) и МСА 260 (пересмотренный) применяются в новой редакции с 15 июля 2025 года. Это требование распространяется на все аудиторские заключения, датированные 15 июля 2025 года или позднее.

Также следует руководствоваться документами, разработанными Международной федерацией бухгалтеров и рекомендованными к использованию в Российской Федерации: Концепцией качества аудита, определяющей основные элементы, создающие условия для обеспечения качества аудиторской деятельности; Международной концепцией заданий, направленных на повышение достоверности; Словарем терминов; Структурой сборника стандартов, выпущенных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность; Предисловием к сборнику международных стандартов контроля качества, аудита и обзорных проверок, а также других заданий, обеспечивающих уверенность и сопутствующих услуг.

Определение готовности к сотрудничеству с клиентом

В соответствии с МСК 1, к элементам системы управления качеством аудиторской организации относятся разработка и применение процедур, определяющих решение о начале сотрудничества с клиентом или выполнении конкретного аудиторского задания. Эти процедуры должны базироваться на двух принципиальных положениях:

а) суждения в отношении работы с клиентом либо работы по конкретному
аудиторскому заданию носят надлежащий характер;

б) финансовые и операционные
приоритеты аудиторской организации не приводят к применению ненадлежащих
суждений в отношении работы с клиентом
либо работы по конкретному аудиторскому заданию.

Оценка суждений, касающихся взаимодействия с клиентом или выполнения конкретного аудиторского задания, базируется, в первую очередь, на достаточности данных, полученных аудиторской организацией о специфике и условиях проведения аудита, а также на добросовестности и этических принципах клиента, включая руководство и, при необходимости, лиц, ответственных за корпоративное управление. Для оценки специфики и условий аудиторского задания аудиторская организация должна обладать, как минимум, информацией о: сфере деятельности клиента и действующих в ней нормативных требованиях; содержании и особенностях его деятельности, организационной структуре, структуре собственности и системе корпоративного управления, бизнес-модели и способах финансирования; предмете аудиторской проверки и критериях, применяемых для ее оценки. Сведения, подтверждающие мнение аудиторской организации о честности и этических принципах клиента, могут включать информацию об идентификационных данных и деловой репутации ключевых собственников, основного управленческого персонала и лиц, отвечающих за корпоративное управление.

Прежде чем приступить к сотрудничеству с клиентом или выполнять аудиторское задание, важно учитывать следующие аспекты: действующие нормативные акты и решения клиента, касающиеся публикации бухгалтерской отчетности и другой информации; обстоятельства, указывающие на возможное ограничение объема аудита по просьбе клиента; признаки, свидетельствующие о потенциальном участии клиента в легализации (отмывании) денежных средств, полученных незаконным путем, финансировании терроризма, экстремизма, распространении оружия массового поражения, коррупции или любой другой деятельности, противоречащей законодательству Российской Федерации.

Ключевым фактором, гарантирующим соответствие суждений аудиторской организации установленным нормам, является ее возможность проведения аудиторских процедур в рамках действующего законодательства и аудиторских стандартов. На ее способность влияют, в числе прочего, следующие аспекты: наличие достаточного объема ресурсов для осуществления аудиторского задания, доступ к необходимой информации и (или) к лицам, располагающим такой информацией, а также соответствие аудиторской организации и ее сотрудников этическим нормам.

При вынесении решения о начале сотрудничества с клиентом или выполнении аудиторского задания следует учитывать следующие аспекты: существующие нормативные барьеры, препятствующие предоставлению клиентом информации аудиторской организации, а также доступность данных о конечных бенефициарах клиента.

Внешние подтверждения

В соответствии с Международным стандартом аудита 500, аудитор обязан формировать и применять адекватные аудиторские процедуры, учитывающие конкретные условия, чтобы получить достаточное и надлежащее аудиторское обоснование. Внешние подтверждения выступают в качестве одного из видов аудиторских доказательств.

В соответствии с МСА 505, внешнее подтверждение – это аудиторское доказательство, которое аудитор получает непосредственно от третьей стороны (подтверждающей стороны) и оформлено в письменной форме на физическом носителе, в электронном виде или ином носителе информации. В силу МСА 500, в зависимости от конкретных условий аудита, аудиторские доказательства, представленные в форме внешних подтверждений, могут быть более надежными, чем доказательства, полученные от самого клиента. Значимость использования внешних подтверждений в качестве аудиторских доказательств также акцентируется в ряде других стандартов: МСА 240, МСА 330, МСА 500.

Внешние подтверждения чаще всего используются для проверки остатков на счетах в банках и для анализа расчетов с контрагентами. Тем не менее, область применения внешних подтверждений не ограничивается только этими аспектами. Они также могут быть полезны при оценке условий договоров, в частности, при отсутствии каких-либо положений, а также условий проведения операций аудируемой компании с другими сторонами.

В соответствии с МСА 505, аудитор должен осуществлять надзор за всеми этапами процесса подготовки запросов о внешнем подтверждении, включая определение необходимой информации, выбор организации, предоставляющей подтверждение, а также составление и отправку запроса.

Следует учитывать, что МСА 505 требует от аудитора проявления осторожности при оценке результатов процедуры внешнего подтверждения. Согласно МСА 500, даже если аудиторские доказательства получены из внешних источников, могут возникнуть факторы, снижающие их достоверность.
В случае выявления обстоятельств, вызывающих сомнения в достоверности информации, содержащейся в ответе на запрос о подтверждении, аудитор должен собрать дополнительные аудиторские доказательства. Если аудитор делает вывод о наличии недостоверных данных в ответе на запрос, он обязан оценить влияние этих данных на оценку рисков существенного искажения, в том числе риска недобросовестных действий, а также на выбор характера, сроков и объема других аудиторских процедур (с учетом требований МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.).

Если аудитор не получает ответа на запрос, направленный для получения подтверждения информации, он должен провести дополнительные аудиторские мероприятия. При этом, выбор и объем этих мероприятий зависят от проверяемых активов и исходных условий. Неполучение ответа может свидетельствовать о наличии ранее неопределенного риска существенного искажения. В таком случае аудитору следует переоценить оцененные риски искажений на уровне исходных условий и скорректировать запланированные аудиторские действия в соответствии с требованиями МСА 315 (пересмотренная редакция, 2019 г.). Например, получение ответов на запросы о подтверждении в объеме, отличающемся от ожидаемого, может указывать на наличие ранее не выявленного фактора риска недобросовестных действий, который необходимо оценить в соответствии с МСА 240.

Оформление заключений по итогам экспресс-проверки промежуточной бухгалтерской отчетности

В соответствии с МСОП 2410, обязательным компонентом заключения, сформированного по итогам обзорной проверки промежуточной финансовой информации (промежуточной бухгалтерской отчетности, промежуточной консолидированной финансовой отчетности), является подпись аудитора. Под аудитором в данном контексте подразумевается лицо или лица, осуществляющие аудит (как правило, руководитель задания или другие члены аудиторской группы), либо организации в определенных ситуациях[4].

Соответственно, согласно взаимосвязанным нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об акционерных обществах» и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также с учетом требований, определенных Федеральным законом 307-ФЗ в отношении подписания аудиторского заключения, подпись аудитора в заключении по результатам обзорной проверки подразумевает:

подпись руководителя аудиторской
организации или уполномоченного им лица, имеющего соответствующий
квалификационный аттестат аудитора, и руководителя задания (руководителя
аудита) с указанием их фамилий, имен, отчеств (последнее — при наличии) и
номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой
организации аудиторов, а также номера записи в этом реестре в отношении
аудиторской организации;

подпись индивидуального аудитора с
указанием его фамилии, имени, отчества (последнее — при наличии) и номера
записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций.

Другие документы, разработанные в рамках аудиторской деятельности и соответствующие установленным стандартам, также должны иметь аналогичную подпись.

Непрерывность деятельности аудируемого
лица

В соответствии с МСА 570 (пересмотренным), при проведении процедур оценки рисков, соответствующих требованиям МСА 315 (пересмотренного, 2019 г.), аудитор обязан изучить, существуют ли какие-либо события или обстоятельства, которые могут породить серьезные опасения относительно возможности аудируемого лица продолжать свою деятельность в обычном порядке. В ходе анализа аудитор должен убедиться, проводила ли администрация аудируемого лица предварительную оценку его способности к непрерывной деятельности:

а) если такая оценка была проведена, аудитор должен
обсудить эту оценку с руководством аудируемого лица и установить, выявило ли
руководство события или условия, которые в отдельности или в совокупности могут
вызвать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать
непрерывно свою деятельность, и если да, то обсудить с руководством ответные
действия;

б) если такая оценка еще не проводилась, аудитор
должен обсудить с руководством аудируемого лица основание для планируемого
применения принципа непрерывности деятельности, используемого в бухгалтерском
учете, и выяснить у руководства, имеют ли место события и условия, которые в
отдельности или в совокупности могут вызвать значительные сомнения в
способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность.

В ходе аудита аудитор должен внимательно оценивать аудиторские доказательства, свидетельствующие о событиях или обстоятельствах, которые могут породить серьезные сомнения в возможности аудируемого лица продолжать свою деятельность в обычном порядке.

Аудит и другие услуги оказываются с соблюдением системы информационной безопасности

Предоставление аудиторских и других услуг требует, в частности, от аудиторской организации (индивидуального аудитора) обеспечения защиты информации. Для этого аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязана создать систему (политику) информационной безопасности при оказании услуг и регулярно обновлять ее. Эта система должна включать, как минимум, следующие элементы:

а) меры (программу) обеспечения информационной
безопасности при оказании услуг, включая, но не ограничиваясь: защиту
информации, например, применительно к положениям Требований о защите
информации, содержащейся в государственных информационных системах, иных
информационных системах государственных органов, государственных унитарных
предприятий, государственных учреждений, утвержденных приказом ФСТЭК России от
11 апреля 2025 г. № 117; использование отечественного программного обеспечения;
расположение информационной инфраструктуры, в том числе центров хранения и
обработки данных, на территории Российской Федерации; защиту каналов связи
информационной инфраструктуры, проходящих по территории иностранных государств,
с использованием криптографических средств защиты информации, прошедших
процедуру оценки соответствия; требования к лицам, допущенным к использованию
информационных систем и программного обеспечения (включая лиц, осуществляющих
управленческие и контрольные функции); запрет на доступ к информационным системам
и программному обеспечению лиц, не являющихся работниками аудиторской
организации; запрет на использование документов (копий документов) на бумажном
носителе и (или) электронных документов, полученных и (или) составленных в ходе
оказания услуг, и на использование (получение доступа) к базам данных этих
документов за пределами Российской Федерации;

б) меры (программу) обеспечения безопасного хранения
документов и информации, образующихся в деятельности аудиторской организации
(индивидуального аудитора);

в) меры (программу) по осуществлению систематической
работы по повышению культуры информационной безопасности среди работников
аудиторской организации (индивидуального аудитора);

г) меры (программу) формирования и поддержания знаний
и навыков обеспечения информационной безопасности аудиторами и иными
работниками аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) при участии в
оказании услуг;

д) меры (программу) стимулирования активной реализации
системы информационной безопасности при оказании услуг аудиторами и иными
работниками аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) при участии в
оказании услуг;

е) меры (программу) организации и осуществления
систематического внутреннего контроля состояния системы информационной
безопасности при оказании услуг, выявления ее уязвимостей и недостатков, оценки
степени (уровня) риска информационной безопасности и управления им.

Ограничение доступа к аудиторским документам, находящимся на территории Российской Федерации

В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ:

• аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не
  вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим
  лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного
  письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за исключением случаев,
  предусмотренных федеральными законами;
• аудиторской организации (индивидуальному аудитору)
  запрещено хранить документы (копии документов) на бумажном носителе и (или)
  электронные документы, полученные или составленные при оказании аудиторских
  услуг, а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов), и
  размещать базы этих данных за пределами территории Российской Федерации.

Ограничение доступа к документам (их копиям), полученным или подготовленным в процессе аудиторской деятельности, а также к данным, содержащимся в них, и к базам данных, расположенным на территории России, и попытка получить к ним доступ из-за пределов этой территории, может повлечь за собой существенные нарушения установленных запретов и создать серьезные риски для компаний, подлежащих аудиту.

Соблюдение
стандартов аудиторской деятельности

Помимо вопросов, рассмотренных в данном разделе, при проведении аудита бухгалтерской отчетности необходимо уделить внимание и следующим аспектам:

а) выполнение аудиторских процедур аудитором либо
контроль со стороны аудитора за выполнением аудиторских процедур работниками
аудиторской организации (МСК 1, МСА 220);

б) планирование аудита (МСА 300);

в) качество рабочей документации аудитора, в том
числе формирование и хранение аудиторских файлов (МСА 230);

г) рассмотрение соблюдения аудируемым лицом
требований нормативных правовых актов в ходе аудита (МСА 250);

д) оценку рисков существенного искажения
информации (МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.), МСА 330);

е) изучение информации о связанных сторонах (МСА
550);

ж) рассмотрение в ходе аудита сопоставимых данных
в бухгалтерской отчетности (МСА 710);

з) исполнение требований в отношении рассмотрения
недобросовестных действий (МСА 240);

и) проведение выборочных процедур, методов отбора
элементов при тестировании (МСА 530);

к) выявление и оценку событий, возникших после
отчетной даты (МСА 560);

л) наличие заявлений и разъяснений аудируемого
лица в аудиторских файлах (МСА 580);

м) соблюдение
обязанностей, относящихся к прочей информации (МСА 720 (пересмотренный).

Предоставление аудиторского заключения по консолидированной финансовой отчетности в ГИРБО

Согласно пункту 8 статьи 13 Федерального закона № 307-ФЗ (в действующей редакции, внесенной Федеральным законом от 26 декабря 2024 г. № 481-ФЗ[5]), аудиторская организация, подготовившая аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности, обязана передать его в налоговую инспекцию по своему местонахождению для создания государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленного Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (далее – ГИРБО, Федеральный закон № 402-ФЗ).

Аудиторское заключение предоставляется наряду с прошедшей аудит консолидированной финансовой отчетностью и сообщением о его предоставлении. Порядок представления аудиторских заключений, перечень сведений, содержащихся в сообщении о предоставлении аудиторского заключения, а также форма, процедура представления и порядок заполнения сообщения определены приказом ФНС России от 17 сентября 2025 г. № ЕА-7-1/798[6].

В соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 2024 г. № 481-ФЗ, аудиторские организации обязаны исполнять данное требование, начиная с аудиторских заключений по годовой консолидированной финансовой отчетности за 2025 год.

Подобная ответственность распространяется на аудиторские организации в части документов, сформированных по итогам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности проверяемой компании (начиная с отчетности, составленной за 2026 год.).

Раскрытие аудиторских заключений в ГИРБО

Аудиторские заключения по консолидированной финансовой отчетности можно найти в ГИРБО для заинтересованных сторон, если доступ к ним не ограничен. Процедура предоставления доступа к аудиторским заключениям, полученным в результате аудита консолидированной финансовой отчетности, определена постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 2025 г. № 1361[7].

Федеральная налоговая служба России ограничивает доступ к аудиторским заключениям, основываясь на сведениях, указанных в уведомлении о представлении аудиторского заключения. В этом уведомлении, в частности, сообщается, подлежит ли консолидированная финансовая отчетность, по которой составлено аудиторское заключение, раскрытию. Аудиторская организация включает эти данные в уведомление, опираясь на информацию, предоставленную аудируемым лицом (компанией, заключившей договор на оказание аудиторских услуг). В соответствии с пунктом 2 ¹ части 2 статьи 14 Федерального
закона № 307-ФЗ последнее обязано информировать аудиторскую организацию
до подписания аудиторского заключения о том, что консолидированная финансовая
отчетность, в отношении которой выпускается аудиторское заключение, не подлежит
раскрытию или содержит сведения, не подлежащие раскрытию в соответствии с
законодательством Российской Федерации.

II. Исполнение обязанностей, возложенных антиотмывочным
законодательством^[8]

Ключевые функции аудиторской организации (или индивидуального аудитора) в области противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

В рамках Федерального закона № 307-ФЗ[9] при предоставлении аудиторских услуг и сопутствующих услуг, связанных с аудиторской деятельностью (если такие услуги включают в себя подготовку или выполнение от имени или по поручению клиента операций и сделок, определенных в подпункте 1 пункта 1 статьи 7.1 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее – контролируемые сделки, Федеральный закон № 115-ФЗ)), аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязана выполнять требования, установленные Федеральным законом № 115-ФЗ. Согласно частям 1 и 2.1 статьи 7.1 Федерального закона № 115-ФЗ, аудиторской организации (индивидуальному аудитору) поручены следующие обязанности в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма, экстремистской деятельности и распространению оружия массового уничтожения (далее – ПОД/ФТ) при оказании аудиторских услуг:

а) идентификация клиента,
представителя клиента и (или) выгодоприобретателя, бенефициарного владельца;
установление иной информации о клиенте; обновление информации о названных
лицах;

б) оценка степени (уровня) риска совершения клиентом
подозрительных операций и отнесение клиента к одной из групп риска совершения
подозрительных операций в зависимости от степени (уровня) риска совершения им
подозрительных операций;

в) принятие мер по снижению риска совершения
клиентом подозрительных операций;

г) предоставление в Росфинмониторинг по его запросу
информации;

д) организация внутреннего контроля;

е) фиксирование и хранение сведений (информации);

ж) отказ клиенту в приеме на обслуживание;

з) оценка возможности использования новых услуг и
(или) программно-технических средств в целях легализации (отмывания) доходов,
полученных преступным путем, и финансирования терроризма (далее – ОД/ФТ) и по
результатам этой оценки принятие мер, направленных на снижение (минимизацию)
данной возможности;

и) прием на обслуживание и обслуживание публичных
должностных лиц;

к) уведомление Росфинмониторинга о наличии любых
оснований полагать, что операция или сделка клиента (аудируемого лица) могли
или могут быть осуществлены в целях ОД/ФТ.

Противодействие финансированию
экстремистской деятельности

Федеральным законом от 28 декабря 2024 г. № 522-ФЗ в Федеральный закон № 115-ФЗ были внесены поправки, расширившие сферу антиотмывочного законодательства и включившие в нее направление, посвященное противодействию финансированию экстремистской деятельности. В соответствии с изменениями, финансирование экстремистской деятельности определяется как предоставление или сбор денежных средств, а также оказание финансовых услуг, которые намеренно используются для финансирования организации, подготовки или совершения преступлений экстремистской направленности, признаваемых таковыми согласно Уголовному кодексу Российской Федерации, либо для поддержки деятельности экстремистского сообщества или экстремистской организации.

В рамках данного направления индивидуальный аудитор или аудиторская организация обязаны:

• внести изменения в правила внутреннего контроля, предусмотрев
  положения, касающиеся противодействия финансированию экстремистской
  деятельности;
• проводить проверку наличия или отсутствия в отношении
  клиента, представителя клиента и (или) выгодоприобретателя, а также
  бенефициарного владельца сведений об их причастности к экстремистской
  деятельности до приема клиента на обслуживание и в ходе обслуживания клиента.
  Источником таких сведений являются: перечень организаций и физических лиц, в
  отношении которых имеются сведения о причастности к экстремистской деятельности
  или терроризму; решения о замораживании (блокировании) денежных средств или
  иного имущества организации или физического лица, принятые межведомственным
  координационным органом, осуществляющим функции по противодействию
  финансированию терроризма и экстремистской деятельности. Информация
  доводится до аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) через их Личные
  кабинеты на официальном Интернет-сайте Росфинмониторинга;
• уведомлять Росфинмониторинг о наличии любых оснований
  полагать, что операция или сделка клиента (аудируемого лица) могли или могут
  быть осуществлены в целях финансирования экстремистской деятельности;
• обеспечить фиксирование и хранение сведений (информации),
  полученных в результате исполнения обязанностей по противодействию
  экстремистской деятельности;
• осуществлять подготовку и обучение кадров по вопросу
  противодействия экстремистской деятельности.

Идентификация клиента (его
представителя), выгодоприобретателей и бенефициарных
владельцев

В соответствии с положениями Федерального закона № 115-ФЗ аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны проводить идентификацию клиента, его представителя и (или) выгодоприобретателя, бенефициарного владельца, а также регулярно обновлять сведения об этих лицах. Согласно данному Федеральному закону:

• клиент —
  физическое или юридическое лицо, иностранная структура без образования
  юридического лица, находящиеся на обслуживании аудиторской организации (индивидуального аудитора);
• выгодоприобретатель
  — лицо, к выгоде которого действует клиент, в том числе на основании агентского
  договора, договоров поручения, комиссии и доверительного управления, при
  проведении операций с денежными средствами и иным имуществом;
• бенефициарный
  владелец — физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через
  третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 процентов в
  капитале) клиентом — юридическим лицом либо имеет возможность контролировать
  действия клиента. Бенефициарным владельцем клиента — физического лица считается
  это лицо, за исключением случаев, если имеются основания полагать, что
  бенефициарным владельцем является иное физическое лицо.

Под идентификацией следует понимать комплекс мер, направленных на установление сведений о клиентах, их представителях, выгодоприобретателях, бенефициарных владельцах, определенных Федеральным законом № 115-ФЗ, и подтверждение их достоверности. Это осуществляется посредством использования оригиналов документов или надлежащим образом заверенных копий, а также данных из государственных и иных информационных систем. Требования к идентификации клиентов, представителей клиентов (включая идентификацию единоличного исполнительного органа как представителя клиента), выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев установлены приказом Росфинмониторинга от 23 апреля 2025 г. № 74, который начал действовать 11 июля 2025 г. В рамках правил внутреннего контроля, применяемых для противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязана создать программу идентификации, которая разрабатывается с учетом вышеуказанных требований.

В целях выполнения требований по идентификации и актуализации данных, аудиторская организация (индивидуальный аудитор) имеет право:

а) требовать представления клиентом,
представителем клиента и получать от клиента, представителя клиента необходимые
для идентификации сведения и документы, предусмотренные Федеральным законом №
115-ФЗ и Требованиями к идентификации;

б) привлекать третьих лиц для сбора сведений и
документов, необходимых для идентификации клиентов, представителей клиентов,
выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев или обновления сведений о них;

в) использовать представленные клиентом в целях
идентификации и (или) обновления информации сведения в форме электронного
документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью;

г) подтверждать достоверность сведений, полученных в
ходе идентификации, и обновлять информацию.

Клиенты и их представители должны предоставлять аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) сведения, которые требуются для выполнения ими задач, предусмотренных Федеральным законом № 115-ФЗ, в том числе данные об их выгодоприобретателях и бенефициарных владельцах.

Аудиторская организация (или индивидуальный аудитор) обязана установить, имеются ли сведения о клиенте, его представителе и (или) выгодоприобретателе, а также о бенефициарном владельце:

• в перечне организаций и физических лиц, в отношении
  которых имеются сведения о причастности к экстремистской деятельности или
  терроризму;
• в перечнях организаций и физических лиц, связанных с
  террористическими организациями и террористами или с распространением оружия
  массового уничтожения, составляемых Советом Безопасности ООН или органами,
  специально созданными решениями Совета Безопасности ООН;
• в решениях о замораживании (блокировании) денежных
  средств или иного имущества организации или физического лица, принятых
  межведомственным координационным органом, осуществляющим функции по
  противодействию финансированию терроризма и экстремистской деятельности.

Для подтверждения точности полученной информации в процессе идентификации и обновления данных, аудиторская организация (индивидуальный аудитор) применяет:

а) общедоступные
сведения, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных
предпринимателей, едином государственном реестре юридических лиц,
государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных
юридических лиц;

б) сведения об
утерянных, недействительных паспортах, о паспортах умерших физических лиц, об
утерянных бланках паспортов;

в) информацию из
открытых баз данных федеральных органов исполнительной власти и государственных
внебюджетных фондов;

г) иные
дополнительные (вспомогательные) источники информации, доступные аудиторской
организации (индивидуальному аудитору) на законных основаниях.

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны установить методы и способы фиксации информации в документах, полученной в процессе идентификации.

Определение степени риска, связанного с операциями (сделками), проводимыми клиентом, с целью отмывания доходов и финансирования терроризма

Исходя из частей 1 и 2.1 статьи 7.1 Федерального
закона № 115-ФЗ, при оказании аудиторских услуг аудиторская
организация (индивидуальный аудитор) обязана оценивать степень (уровень) риска
совершения клиентом подозрительных операций и относить клиента к одной из групп
риска совершения подозрительных операций в зависимости от степени (уровня)
риска совершения им подозрительных операций, а также принимать меры по снижению
риска совершения клиентом подозрительных операций. Важнейшими факторами такой
оценки являются:

а)
результаты национальной и секторальных оценок рисков совершения операций
(сделок) в целях ОД/ФТ;

б)
новые типологии и схемы ОД/ФТ;

в)
информационные письма (сообщения) и рекомендации, содержащие признаки операций,
виды и направления деятельности, имеющие повышенные риски совершения операций в
целях ОД/ФТ;

г)
результаты анализа, проводимого аудиторской организацией (индивидуальным
аудитором) в целях выявления операций, сведения о которых подлежат
представлению в Росфинмониторинг.

Информация о результатах национальной оценки рисков, связанных с проведением операций (сделок) в целях отмывания доходов и финансирования терроризма, размещена на официальном веб-сайте Росфинмониторинга. Секторальные оценки доступны на официальных веб-сайтах Росфинмониторинга, Банка России, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной пробирной палаты, Роскомнадзора, Ассоциации факторинговых компаний и других организаций. Классификации и схемы отмывания доходов и финансирования терроризма, а также информационные письма (сообщения) и рекомендации направляются в аудиторские организации (индивидуальным аудиторам) через их личные кабинеты на официальном веб-сайте Росфинмониторинга.

На основании данных Национальной оценки рисков легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, за 2021-2022 годы, риски, связанные с деятельностью организаций, работающих в определенных секторах экономики и различных формах собственности, а также с особенностями и географией финансовых операций, остаются актуальными. При проведении аудиторских проверок необходимо уделять пристальное внимание операциям с денежными средствами бюджетного происхождения и подозрительным трансграничным перечислениям.

При оценке вероятности и масштаба совершения клиентом подозрительных операций аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязана не просто анализировать отдельные операции клиента на предмет соответствия признакам подозрительности, но и проводить комплексную оценку деятельности клиента (аудируемого лица) с целью выявления возможной причастности к схемам отмывания денег и финансирования терроризма. При этом необходимо учитывать типологии, предоставляемые Росфинмониторингом, и обеспечивать информирование о подозрительной деятельности аудируемых лиц.

Для повышения эффективности деятельности по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязана регулярно обновлять используемые методы оценки рисков клиентов, выявления признаков подозрительных операций и передачи информации о них в Росфинмониторинг. На основе постоянного мониторинга и анализа необходимо своевременно вносить изменения в систему внутреннего контроля аудиторской организации (индивидуального аудитора).

Правила внутреннего контроля разрабатываются с целью противодействия операциям, связанным с отмыванием денег и финансированием терроризма (ПОМД/ФТ).
Внутренний контроль служит инструментом для снижения рисков, связанных с незаконными финансовыми потоками

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) устанавливает единые правила внутреннего контроля, предназначенные для противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, как в части аудиторской деятельности, так и в части осуществления контролируемых сделок. В этих правилах внутреннего контроля должны быть учтены специфические аспекты осуществления контроля, относящиеся к каждому виду деятельности.

При создании правил внутреннего контроля в области противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма важно учитывать, что Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» обязывает аудиторские организации (индивидуальных аудиторов) устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества выполняемых работ. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и требования к его организации определяются стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны непрерывно обновлять правила внутреннего контроля. Это предполагает приведение данных правил в соответствие с требованиями нормативных правовых актов, регламентирующих противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, которые непосредственно относятся к деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и оказывают влияние на соблюдение ими антиотмывочного законодательства. Актуализация правил внутреннего контроля должна производиться не позднее чем через месяц со дня вступления в силу указанных актов, если иное не предусмотрено этими актами. Вносимые в правила внутреннего контроля изменения фиксируются в виде новой версии документа.

Предоставление
информации в Росфинмониторинг

В соответствии с положениями Федерального закона № 115-ФЗ, при предоставлении аудиторских услуг или проведении контролируемых сделок аудиторская
организация (индивидуальный аудитор) обязана направлять соответствующую
информацию в Росфинмониторинг. В свою очередь, Росфинмониторинг полномочен
направлять запросы аудиторской организации (индивидуальному аудитору).

III. Отдельные
вопросы составления бухгалтерской отчетности

Применимые
федеральные стандарты бухгалтерского учета

При формировании годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год следует учитывать, что в 2025 году вступили в силу и подлежат обязательному применению:

а) ФСБУ 4/2023[12]. Данный стандарт подлежит применению с
учетом уточнений, внесенных в него приказом Минфина России от 7 ноября 2025 г.
№ 159н[13];

б) ФСБУ 28/2023[14].

Предоставление сведений о принципах формирования бухгалтерской отчетности

В соответствии с ФСБУ 4/2023, если бухгалтерская отчетность сформирована на основе действующих федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, в примечаниях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (или примечаниях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств) необходимо указать, что она подготовлена в соответствии с этими стандартами. В противном случае, вне зависимости от предоставления в отчетности сведений о методах бухгалтерского учета, применяемых организацией, и (или) другой релевантной информации, указывать о соответствии отчетности федеральным и отраслевым стандартам не допускается.

В соответствии с пунктом 7.3 ПБУ 1/2008, в исключительных ситуациях, если применение положений пунктов 7 и 7.1 данного ПБУ приводит к искажению информации о финансовом положении организации, результатах ее финансовой деятельности и движении денежных средств в бухгалтерской отчетности, организация имеет право отклониться от установленных правил, при условии соблюдения требований, предусмотренных этим ПБУ.

В соответствии с представленной информацией, если организация, опираясь на пункт 7.3 ПБУ 1/2008, отклоняется от метода, предписанного федеральным стандартом для учета определенного актива, в пояснениях к отчетности нельзя утверждать, что она подготовлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Однако, согласно взаимосвязанным положениям Федерального закона № 402-ФЗ и пункта 69 ФСБУ 4/2023, использование нормы 7.3 ПБУ 1/2008 не влечет за собой нарушение требований к достоверности бухгалтерской отчетности.

Описание используемых стандартов финансовой отчетности

В соответствии с ФСБУ 4/2023, если бухгалтерская отчетность сформирована на основе действующих федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (а также к отчету о целевом использовании средств) необходимо указать, что она подготовлена в соответствии с этими стандартами.

В связи с этим, подтверждение соответствия бухгалтерской отчетности отраслевым стандартам возможно только тогда, когда она сформирована в соответствии как с федеральными, так и с отраслевыми нормами бухгалтерского учета. В ситуациях, когда отраслевые стандарты бухгалтерского учета не существуют или не могут быть применены к деятельности предприятия, ссылка на них в качестве основания для составления бухгалтерской отчетности может привести к дезинформации пользователей данной отчетности.

Этот метод может быть использован и при подготовке упрощенной бухгалтерской отчетности.

Раскрытие
информации в отчетах или пояснениях

Федеральным стандартом бухгалтерского учета 4/2023 и некоторыми другими федеральными стандартами предусмотрена возможность предоставления информации по некоторым показателям либо в соответствующем отчете, либо в пояснениях, прилагаемых к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (или к отчету о целевом использовании средств). Так, в соответствии с пунктом 29 ФСБУ 4/2023, данные о доходах и (или) расходах за отчетный период, обусловленных обесценением запасов, основных средств и восстановлением такого обесценения, переоценкой и выбытием основных средств, списанием оценочных обязательств, раскрываются (с учетом существенности) в отчете о финансовых результатах или в пояснениях.

Организация сама определяет, в какой части бухгалтерской отчетности будет представлена данная информация. При этом ключевым фактором является значимость отчетов и содержащихся в них пояснений.

В соответствии с взаимосвязанными нормами Федерального закона № 402-ФЗ и ФСБУ 4/2023, отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменении капитала, отчет о целевом использовании средств, отчет о движении денежных средств) формируется для предоставления структурированной и обобщенной информации о признанных активах, обязательствах, источниках финансирования, доходах, расходах и денежных потоках организации. Эта информация необходима заинтересованным пользователям для: 1) формирования общего представления об объектах бухгалтерского учета организации, 2) сопоставления показателей организации с аналогичными показателями других экономических субъектов и с собственными показателями за различные отчетные периоды, 3) выявления вопросов, требующих дополнительного раскрытия в пояснениях. Пояснения, в свою очередь, имеют значение для предоставления существенной информации, которая помогает пользователям отчетности понять представленные показатели и дополнить их данными, необходимыми для принятия экономических решений.

В связи с этим, уровень обобщения данных в отчетах выше, чем в пояснениях. В пояснительных записках требуется раскрывать более развернутую и детализированную информацию.

Дополнительные
показатели в бухгалтерской отчетности

В некоторых случаях Федеральные стандарты бухгалтерского учета предоставляют организациям возможность или обязывают их включать в отчетность дополнительные показатели, включая промежуточные и итоговые. При решении о раскрытии таких показателей, они должны:

а) отражать объекты, признанные и оцененные в соответствии с ФСБУ;

б) быть уместными в рамках содержания и структуры
отчета, в который они включаются;

в) быть последовательными от
периода к периоду;

г) не отражаться с большей степенью значимости, чем иные показатели,
требуемые ФСБУ.

Существенность
информации, раскрываемой
в бухгалтерской отчетности

Согласно ФСБУ 4/2023, бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении организации на определенную дату, ее финансовых результатах за отчетный период и изменениях в денежных средствах, признается достоверной при условии, что в ней раскрыта вся существенная информация.

Если информация не оказывает существенного влияния, она может быть не отражена в бухгалтерской отчетности. Самостоятельно организация решает вопрос о раскрытии или непризнании несущественной информации в отчетности. При этом следует учитывать, что, согласно статье 13 Федерального закона № 402-ФЗ, бухгалтерская отчетность должна предоставлять информацию об организации, которая необходима пользователям для принятия обоснованных экономических решений. То есть, при принятии решения об отражении информации, организация должна оценивать, насколько она важна для пользователей отчетности при принятии экономических решений.

Описанный метод уместен при анализе любого объема данных, который не обладает существенностью, включая сведения, подлежащие раскрытию в соответствии с федеральными и (или) отраслевыми нормативными актами в области бухгалтерского учета. В тех случаях, когда конкретное требование определенного стандарта бухгалтерского учета касается раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, организация не обязана его соблюдать, если данная информация не признается существенной согласно ФСБУ 4/2023. Замечательно, что это правило не распространяется на минимальные перечни показателей, установленные ФСБУ 4/2023 для бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств и отчета об изменениях капитала.

Малые предприниматели имеют право использовать упрощенные методы бухгалтерского учета

В соответствии с пунктом 6 статьи 6 Федерального закона № 402-ФЗ, предприятия малого бизнеса имеют право использовать упрощенные методы бухгалтерского учета, в том числе упрощенную бухгалтерскую отчетность. Однако, это право не распространяется на те организации малого предпринимательства, чья бухгалтерская отчетность обязана проходить аудит согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 307-ФЗ, обязательный аудит бухгалтерской отчетности осуществляется в тех случаях, которые определены федеральными законами, а также в отношении бухгалтерской отчетности компаний, для которых, в частности, выручка от предпринимательской деятельности[15] за год, предшествующий отчетному, превышает 800 млн рублей.

В соответствии с требованиями, установленными Федеральными законами № 402-ФЗ и № 307-ФЗ, организация, чей доход от предпринимательской деятельности в 2024 году превысил 800 млн рублей, утратила право на использование упрощенных методов бухгалтерского учета в 2025 году.

Состав инвентаризационной комиссии

В соответствии с ФСБУ 28/2023, инвентаризацию необходимо проводить с созданием инвентаризационной комиссии организации, если иное не предусмотрено данным стандартом.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета 28/2023 не устанавливает конкретных требований к составу инвентаризационной комиссии, то есть не определяет обязательный перечень лиц, ответственных за проведение инвентаризации. Единственное ограничение, предусмотренное стандартом, заключается в недопустимости включения в состав комиссии лиц, несущих материальную ответственность за проверяемые объекты. При этом, в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ, организация бухгалтерского учета лежит на руководителе организации.

В связи с этим, руководитель организации должен сформировать инвентаризационную комиссию, соблюдая установленное ограничение. Федеральный стандарт бухгалтерского учета 28/2023 не содержит ограничений относительно ее состава, в частности, допускается включение в комиссию лиц, не являющихся сотрудниками организации, наряду с работниками.

При составлении инвентаризационной комиссии необходимо учитывать, в том числе, положения ФСБУ 28/2023. Этот стандарт предписывает создание условий, гарантирующих полное и точное определение фактического наличия объектов инвентаризации.

Определение стоимости безвозмездно полученного имущества для унитарного предприятия или некоммерческой организации

Положения о порядке отражения информации о капитальных вложениях, основных средствах и нематериальных активах в бухгалтерском учете определены федеральными стандартами: ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022. Данные стандарты применяются, в частности, к некоммерческим организациям, а также государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022, при отражении в бухгалтерском учете основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости. Данная стоимость представляет собой совокупность капитальных вложений, понесенных до момента признания объекта в бухгалтерском учете. Кроме того, согласно ФСБУ 26/2020, имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, полученные организацией безвозмездно, учитываются по справедливой стоимости.

Учитывая вышесказанное и принимая во внимание, что эти федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) обязательны для применения всеми организациями, кроме бюджетных учреждений, государственное или муниципальное унитарное предприятие, а также некоммерческая организация, учитывает в бухгалтерском учете имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, полученные безвозмездно, в том числе от учредителей или собственников имущества, по справедливой стоимости.

Учет выводимого из эксплуатации основного имущества на унитарных предприятиях

Согласно ФСБУ 6/2020, основное средство списывается с бухгалтерского учета, если оно больше не используется организацией и не способно генерировать экономические выгоды в будущем. Причиной списания может быть, к примеру, окончание эксплуатации вследствие физического или морального износа, при условии отсутствия возможности его дальнейшей продажи или повторного использования.

Согласно пункту 2 статьи 18 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», государственное или муниципальное унитарное предприятие не имеет права осуществлять отчуждение принадлежащей ему недвижимости, сдавать ее в аренду, предоставлять в залог, использовать в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственной организации (товарищества) или иным образом распоряжаться данным имуществом без предварительного одобрения собственника имущества унитарного предприятия.

Если есть основания для списания объекта основных средств, распоряжение которым осуществляется с согласия уполномоченного государственного органа, то он списывается с бухгалтерского учета, установленного пунктом 40 ФСБУ 6/2020. До получения одобрения от этого органа организация обязана обеспечить надлежащий контроль за сохранностью и перемещением указанного объекта. Одним из методов реализации такого контроля является применение забалансового учета.

Рынок, характеризующийся активными операциями, необходим для целей бухгалтерского учета нематериальных активов

В соответствии с пунктом 17 ФСБУ 14/2022, для целей настоящего стандарта активный рынок трактуется согласно МСФО (IAS) 38. В соответствии с этим стандартом, наличие активного рынка в отношении нематериальных активов возможно, однако встречается крайне редко. Это объясняется тем, что многие объекты нематериальных активов обладают уникальными свойствами, сделки по их купле-продаже совершаются нечасто, условия таких сделок носят индивидуальный характер, а информация о них труднодоступна. При этом стандарт исключает возможность наличия активного рынка для некоторых уникальных объектов нематериальных активов, в частности, средств индивидуализации.

В дополнение к требованиям МСФО (IAS) 38, при определении активного рынка следует также учитывать соответствующие положения других стандартов. В частности, согласно МСФО (IFRS) 13, активный рынок – это такой рынок, на котором совершается достаточное количество сделок с данным активом или обязательством, чтобы регулярно предоставлять информацию о ценах.

В соответствии с взаимосвязанными нормами Федерального закона № 402-ФЗ, ФСБУ 14/2022, МСФО (IAS) 38 и МСФО (IFRS) 13, вопрос об определении активного рынка для целей ФСБУ 14/2022 не относится к учетной политике организации. Оценка наличия активного рынка требует профессионального суждения, основанного на использовании всей информации, доступной организации и представляющейся ей релевантной для рынка конкретного вида нематериальных активов. Данный анализ рекомендуется проводить на основании данных о рынке соответствующего вида нематериальных активов за период, достаточный по мнению организации для обоснованного заключения о наличии или отсутствии активного рынка данного вида активов. Для получения информации о рынке нематериальных активов, включая количественные показатели, могут быть использованы данные организаторов торговли, информационных агентств и статистические данные.

При определении активного рынка, основываясь на его общем понимании, при анализе рынка конкретного вида нематериальных активов следует учитывать ряд показателей, включая частоту и объем совершаемых операций. Рынок нематериальных активов не может считаться активным, если сделки на нем происходят нерегулярно и носят эпизодический характер, что, по мнению организации, не позволяет ценам достоверно отражать справедливую стоимость этих активов. Нельзя признать рынок нематериальных активов активным, если цены формируются без учета всей имеющейся у организации информации, которая, по ее мнению, имеет отношение к рынку рассматриваемого вида нематериальных активов. Рынок нематериальных активов не будет признан активным, если частота и объем сделок на нем искусственно увеличены и не соответствуют реальному соотношению спроса и предложения.

Определение рыночной стоимости конкретных нематериальных активов

Согласно пункту 49 ФСБУ 14/2022, в бухгалтерской отчетности предоставляется информация об объектах нематериальных активов, которая является существенной для оценки финансового состояния организации и результатов ее деятельности заинтересованными пользователями. К такой информации относятся наименование, балансовая стоимость, срок полезного использования и другие сведения.

Если организация считает, что для оценки ее финансового состояния или финансовых результатов необходима информация о рыночной стоимости объектов нематериальных активов, которые оцениваются после первоначального признания в бухгалтерском учете, то в составе дополнительной информации раскрывается их рыночная стоимость на отчетную дату, если она имеется).

Согласно статье 3 Федерального закона «Об оценочной деятельности», рыночной стоимостью объекта оценки является наиболее вероятная цена, по которой этот объект может быть реализован на открытом рынке в условиях конкурентной среды. При этом предполагается, что участники сделки действуют рационально, обладая всей необходимой информацией, а цена сделки не подвержена влиянию исключительных обстоятельств. Это означает, что ни одна из сторон не обязана продавать или приобретать объект оценки, обе стороны хорошо информированы о предмете сделки и руководствуются собственными интересами, объект оценки предлагается на рынке посредством общедоступного предложения, характерного для сопоставимых объектов, цена сделки является адекватным вознаграждением за объект оценки, и принуждения к заключению сделки со стороны третьих лиц не было, а оплата за объект оценки производится в денежной форме.

Для установления рыночной стоимости организации имеет право обратиться к оценщику, действующему в рамках Федерального закона «Об оценочной деятельности».

В бухгалтерской отчетности также может быть представлена рыночная стоимость: средств индивидуализации, включая те, что были разработаны самой организацией; объектов, относящихся к группе нематериальных активов, подлежащих переоценке, для которых невозможно установить справедливую стоимость из-за отсутствия активного рынка; а также прав на интеллектуальную деятельность и средств индивидуализации, которые не соответствуют критериям нематериального актива.

Некоммерческие организации обязаны предоставлять сведения о связанных сторонах

В соответствии со статьей 13 Федерального закона № 402-ФЗ, бухгалтерская отчетность обязана предоставлять достоверную информацию о финансовом состоянии организации на указанную дату, об итогах ее деятельности и изменениях в денежных средствах за отчетный период, что требуется пользователям для обоснованных экономических решений.

В соответствии с ФСБУ 4/2023, в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать дополнительную информацию, не включенную в подпункты «а»–«з» пункта 46 данного стандарта. Эта информация должна быть полезна пользователям отчетности для принятия обоснованных экономических решений и не должна быть представлена в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах или отчете о целевом использовании средств. Определение структуры и содержания данной информации остается за экономическим субъектом.

Анализ правоприменительной практики свидетельствует о том, что сведения о взаимосвязанных сторонах обычно требуются для создания точной картины финансового состояния некоммерческой организации на момент составления отчетности. В соответствии с ПБУ 1/2008, для раскрытия информации о связанных сторонах некоммерческая организация может воспользоваться ПБУ 11/2008.

Для международной компании, учрежденной в рамках процедуры редомициляции, отчетный год ознаменовался

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О международных компаниях и международных фондах», а именно с пунктом 1 части 2, международная компания, зарегистрированная по процедуре редомициляции, признается учрежденной на дату первичной регистрации (создания) иностранного юридического лица. Это справедливо даже в случаях, когда до государственной регистрации международной компании иностранное юридическое лицо неоднократно регистрировалось в связи с изменением его личного закона, а впоследствии было принято решение о повторной смене личного закона в соответствии с установленным им порядком. В силу части 3 той же статьи, с момента государственной регистрации международной компании в порядке редомициляции она приобретает те же права и несет те же обязанности, что и иностранное юридическое лицо, включая вещные права и другие права на движимое и недвижимое имущество, права участия в других организациях, права на ценные бумаги и иные финансовые инструменты, исключительные права, а также права, обязанности и ответственность, вытекающие из договоров, в том числе из договоров о создании юридических лиц и корпоративных договоров, заключенных иностранным юридическим лицом до государственной регистрации международной компании, и прочее.

В этой связи, для целей формирования бухгалтерской отчетности, отчетный период международной компании, учрежденной в форме редомициляции, не прерывается. В противном случае, если международная компания, зарегистрированная в порядке редомициляции, формирует бухгалтерскую отчетность в течение отчетного года, отчетным периодом считается время с начала года, в котором была произведена регистрация в форме редомициляции, и до 31 декабря этого же года.

Предоставление сведений в бухгалтерской отчетности личного фонда[16]

В соответствии со статьей 5 Федерального закона «О коммерческой тайне», режим коммерческой тайны может быть установлен в отношении информации, связанной с предпринимательской деятельностью, содержащей сведения о доходах (их размерах и структуре), имуществе (его размерах и составе), расходах, численности и оплате труда сотрудников, а также использовании неоплачиваемого труда граждан. Однако, это не распространяется на сведения, подлежащие раскрытию в соответствии с другими федеральными законами, и на информацию, доступ к которой не может быть ограничен иными федеральными законами.

В соответствии со статьей 13 Федерального закона № 402-ФЗ, режим коммерческой тайны не может быть применен к бухгалтерской отчетности.

Составление консолидированной финансовой отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» консолидированная финансовая отчетность формируется на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). При ее составлении необходимо применять документы МСФО, действующие на территории Российской Федерации, с учетом того, что с 1 января 2025 года прекратили свое действие МСФО (IFRS) 4, а также предоставлена отсрочка обязательного применения МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 17 для страховых компаний, взаимных страховых обществ и негосударственных пенсионных фондов.

При разрешении возникающих вопросов при составлении консолидированной финансовой отчетности рекомендуется также учитывать сложившуюся практику применения международных стандартов финансовой отчетности в России, обобщенную в документах Межведомственной рабочей группы по применению МСФО, созданной Минфином России (ОП 1-2012 – ОП 21-2025). Важно учитывать, что, по решению рабочей группы, некоторые положения, содержащиеся в указанных документах, признаны утратившими силу:

• ОП 1-2012 затрагивает вопросы, касающиеся представления сравнительной информации в консолидированной финансовой отчетности за 2012 год, определения отчетного периода и выбора валюты для составления консолидированной финансовой отчетности»;
• ОП 4-2013 — в контексте вопроса о применении МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
• ОП 9-2016 — в
  части вопроса, касающегося «Первого отчетного года для консолидированной финансовой отчетности вновь созданного экономического субъекта»;
• ОП 16-2022 —
  В отношении вопросов, касающихся «Оценки прогнозируемых потерь по кредитам на основании кредитных рейтингов, присвоенных международными рейтинговыми агентствами», и «Пересмотра условий договоров аренды».

Иные документы рабочей группы по-прежнему действуют, при необходимости с учётом действующего законодательства Российской Федерации.

IV. Особенности формирования годовой бухгалтерской отчетности кредитными организациями, некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами[17]

Учет
заблокированных активов кредитными организациями

Невозмещаемые заблокированные активы, представленные в драгоценных металлах, учитываются кредитными организациями в бухгалтерском учете по тем же принципам, что и невозмещаемые заблокированные активы, выраженные в иностранной валюте. Последние – это активы в иностранной валюте, в отношении которых, вследствие мер ограничивающего характера, введенных иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза в отношении Российской Федерации, граждан Российской Федерации или российских юридических лиц, невозможно проводить операции или совершать сделки. В частности, Указанием Банка России № 7044-У[18] кредитным организациям разрешено учитывать невозмещаемые заблокированные активы, выраженные в драгоценных металлах, в бухгалтерском учете в рублях, не производя пересчет их стоимости в связи с изменением учетной цены на драгоценные металлы.

Бухгалтерский учет кредитной организации включает в себя отражение ряда хозяйственных операций на счетах

с 1 января 2025 года вступили в силу новые Указания Банка России, вносящие коррективы в План счетов бухгалтерского учета, применяемого в кредитных организациях, а также в сам порядок его применения:

а) введены балансовый счет № 30502
«Счет цифрового рубля кредитной организации» для учета цифровых рублей на счете
цифрового рубля кредитной организации, открытом оператором платформы цифрового
рубля, а также внебалансовый счет № 90708 «Выпущенные цифровые финансовые
активы, запись о которых не погашена» для целей отражения выпущенных цифровых
финансовых активов и цифровых прав, одновременно включающих цифровые финансовые активы и
иные цифровые права, обладателем которых стала кредитная организация как лицо,
их выпустившее, запись

о которых не погашена (Указания Банка России № 6666-У[19] и №
6833-У[20]);

б) введен балансовый счет № 61219
«Выбытие (реализация) природных драгоценных камней» для учета выбытия
(реализации) природных драгоценных камней (Указание Банка России № 6833-У);

в) установлен порядок отражения на
счетах бухгалтерского учета операций с иностранными банками при осуществлении
ими деятельности через свои филиалы, созданные на территории Российской
Федерации, на счетах, предназначенных для учета операций с кредитными
организациями (Указание Банка России № 6921-У[21]);

г) уточнены характеристики балансовых
счетов: № 40202 «Средства, выделенные из бюджетов субъектов Российской
Федерации» в связи с необходимостью организации работы
избирательных комиссий субъектов Российской Федерации по перечислению денежных
средств, выделенных им из бюджетов субъектов Российской Федерации в целях
оказания содействия в подготовке и проведении выборов Президента Российской
Федерации; № 40829 «Счета типа «И» клиентов-нерезидентов в валюте
Российской Федерации» в связи с установлением режима счета решением Совета
директоров Банка России от 15 сентября 2023 г.[22],
введения специальных счетов типа «З» клиентов-нерезидентов в валюте Российской
Федерации и в иностранной валюте (Указание Банка России № 6666-У);

д) уточнены наименование и
характеристика балансового счета № 40824 «Счета эскроу физических лиц,
физических лиц – нерезидентов (депонентов) по договорам участия в долевом
строительстве» в части отражения расчетов по счетам эскроу по договорам
строительного подряда (Указание Банка России № 6833-У);

е) исключены балансовые счета
№ 30430 «Торговые банковские счета нерезидентов типа «С» в валюте
Российской Федерации», № 30431 «Клиринговые банковские счета типа «С» в
валюте Российской Федерации» (Указание Банка России № 6833-У).

Обязательное
применение МСФО
(IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9

с 1 января 2025 года вступили в силу несколько нормативных актов Банка России[23], подготовленных с учётом требований Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) IFRS 17 и МСФО (IFRS) 9:

а) Положения № 774-П и № 775-П устанавливают порядок
отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования и
договоров перестрахования жизни, договоров страхования и договоров
перестрахования иного, чем страхование жизни (см. также информационное письмо
Банка России от 27 декабря 2022 г. № ИН-012-17/142 «О некоторых вопросах,
связанных с вступлением в силу с 01.01.2025 нормативных актов Банка России по
бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности» и Методические рекомендации
Банка России по отражению на счетах бухгалтерского учета страховщиками
договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования
иного, чем страхование жизни, договоров обязательного медицинского страхования,
договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни от 30 сентября
2024 г. № 14-МР);

б) Положения № 773-П, № 776-П и № 838-П устанавливают
порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными
фондами договоров об обязательном пенсионном страховании, договоров
негосударственного пенсионного обеспечения, договоров долгосрочных сбережений
(см. также информационные письма Банка России от 27 декабря 2022 г. №
ИН-012-17/142 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу с
01.01.2025 нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету и
бухгалтерской (финансовой) отчетности» и от 21 апреля 2025 г. № ИН-012-17/81
«Об отражении вознаграждения на счетах бухгалтерского учета негосударственными
пенсионными фондами», а также Методические рекомендации Банка России по отражению на счетах бухгалтерского учета
негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном
страховании, договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров
долгосрочных сбережений от 30 сентября 2024 г. № 15-МР);

в) Положения № 727-П, № 728-П, № 773-П,
№ 774-П, № 775-П и № 776-П заменяют Положения от 28 декабря
2015 г. № 526-П, от 28 декабря 2015 г. № 527-П, от 4 сентября 2015
г. № 491-П и от 5 ноября 2015 г. № 502-П, действовавшие
до 1 января 2025 г. (утратили силу согласно Указанию Банка России № 5494-У ^[24]);

г) страховые организации, общества
взаимного страхования и негосударственные пенсионные фонды, применявшие МСФО
(IAS) 39 до 1 января 2025 г.,
должны представить данные бухгалтерской отчетности за 2025 г. в отношении
финансовых инструментов в классификации, установленной МСФО (IFRS) 9 (см.
информационное письмо Банка России от 27 декабря 2022 г. № ИН-012-17/142 «О
некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу с 01.01.2025 нормативных
актов Банка России по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой)
отчетности», содержащее рекомендации по определению классификации и оценки
финансовых инструментов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1
января 2025 г. в случае первого применения МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2025 г.);

д) в бухгалтерской отчетности страховых организаций,
обществ взаимного страхования и негосударственных пенсионных фондов за 2025 г.
раскрывается выбранный метод оценки обязательств по договорам страхования и
договорам перестрахования, обязательств по договорам об обязательном пенсионном
страховании, договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам
долгосрочных сбережений на дату перехода. В соответствии с пунктом 114 МСФО
(IFRS) 17 страховые организации, общества взаимного страхования и негосударственные
пенсионные фонды раскрывают сверку маржи за предусмотренные договором услуги
раздельно для договоров, существовавших на дату перехода, к которым организация
применила модифицированный ретроспективный подход, к которым организация
применила подход на основе справедливой стоимости и всех других договоров.

Внедрение новых подходов к учету и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности стало актуальным для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй и кредитных рейтинговых агентств

с 1 января 2025 года вступили в силу новые правила бухгалтерского учета, касающиеся некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй и кредитных рейтинговых агентств:

а) уточнен субъектный состав и
установлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета резервов –
оценочных обязательств и условных обязательств, событий после отчетного года и
исправления ошибок[25];

б) операторы инвестиционных платформ,
операторы информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых
финансовых активов, и операторы обмена цифровых финансовых активов,

не совмещающие свою деятельность с деятельностью иной некредитной финансовой
организацией, при ведении бухгалтерского учета применяют Положение Банка России
№ 803-П и нормативные акты Банка России по ведению бухгалтерского учета и
составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности для некредитных финансовых
организаций, бюро кредитных агентств и кредитных рейтинговых агентств;

в) Положение Банка России № 803-П не
распространяется на иностранные страховые организации[26];

г) План счетов для некредитных
финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств
дополнен балансовым счетом для учета цифровых рублей на счете цифрового рубля
некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных
рейтинговых агентств, открытом оператором платформы цифрового рубля[27];

д) Положениями Банка России № 843-П[28] и №
844-П[29]уточнены:

• условия применения этих Положений для
  отдельных некредитных финансовых организаций, указанных в этих Положениях, бюро
  кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств;
• состав бухгалтерской отчетности для
  отдельных некредитных финансовых организаций, являющихся некоммерческими
  организациями, в том числе в случае, когда некоммерческая организация приняла
  решение не составлять отчет о финансовых результатах и (или) отчет о движении
  денежных средств;
• форма отчета о целевом использовании
  средств некоммерческой организации;
• состав раскрываемых показателей в
  отдельных таблицах примечаний;
• предусмотрено раскрытие в
  бухгалтерской отчетности информации о цифровых рублях, о реклассификации
  финансовых активов;

е) указаниями Банка России № 6887-У[30] и № 6847-У[31]
уточнены:

• состав бухгалтерской отчетности
  для отдельных некредитных финансовых организаций, являющихся некоммерческими
  организациями, в том числе в случае, когда некоммерческая организация приняла
  решение не составлять отчет о финансовых результатах и (или) отчет о движении
  денежных средств;
• форма отчета о целевом
  использовании средств некоммерческой организации;
• предусмотрено раскрытие в
  бухгалтерской отчетности информации о цифровых рублях;
• редакция примечания «Налог на
  прибыль».

Особенности бухгалтерского учёта в кредитных потребительских кооперативах, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах и жилищных накопительных кооперативах

Исходя из Указания Банка России №
6888-У^[32], до 1 января 2027 г.:

• организация
  и ведение бухгалтерского учета кредитными
  и сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами (за исключением совмещающих
  свою деятельность с деятельностью иной некредитной финансовой организации) и жилищными накопительными
  кооперативами
  осуществляются в порядке, установленном Минфином России для иных видов
  некоммерческих организаций, отличных от организаций бюджетной сферы;
• кредитные
  и сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, совмещающие свою
  деятельность с деятельностью иной некредитной финансовой организации, должны
  руководствоваться отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, планом счетов
  бухгалтерского учета и порядком его применения, порядком отражения на счетах
  бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировкой
  счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской
  отчетности, формами раскрытия информации в бухгалтерской отчетности,
  установленными нормативными актами Банка России для некредитных финансовых
  организаций, бюро кредитных историй и кредитных рейтинговых агентств.

Указанный порядок регулирования бухгалтерского учета кооперативов этих видов продолжит действовать после 1 января 2027 года в соответствии со статьями 4 и 18 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также статьей 21 Федерального закона № 402-ФЗ в редакции, утвержденной Федеральным законом от 23 июля 2025 года № 263-ФЗ [33].

Приложение к Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2025 год

Особенности реализации аудиторских процедур в процессе аудита годовой бухгалтерской отчетности кредитных и некредитных финансовых организаций ^[34]

Кредитные организации

оценка соответствия применяемых кредитной организацией практик требованиям регулятора, включая антисанкционные меры, по следующим направлениям:

а) оценка заблокированных активов и
требований по операциям, которые не могут быть проведены в связи с
ограничительными мерами, в том числе:

• корректности и правомерности
  признания активов в качестве невозмещаемых заблокированных активов (далее –
  НЗА) с учетом пункта 1 Указания Банка России № 7046-У[35],
  вступившего в силу с 1 июля 2025 г.;
• корректности отражения в
  бухгалтерском учете условных обязательств кредитного характера (далее – УОКХ),
  которые возникают в результате реорганизации кредитной организации в форме
  выделения юридического лица в случае, когда у кредитной организации имеется
  обязательство приобрести НЗА, переданные данному юридическому лицу. По УОКХ
  резервы на возможные потери формируются в соответствии с графиком рассрочки для
  НЗА, но по истечении двух лет с даты государственной регистрации юридического
  лица, созданного в рамках реорганизации кредитной организации в форме
  выделения;
• обоснованности и полноты информации
  для вынесения профессионального суждения кредитными организациями о признании
  актива НЗА в целях формирования по нему резервов в «рассрочку»[36].
  Профессиональное суждение кредитной организации о признании актива НЗА, об
  определении размеров расчетных баз резервов на возможные потери и величины резервов на возможные
  потери по НЗА и УОКХ выносится по результатам анализа всей имеющейся в
  распоряжении кредитной организации информации с указанием документально
  подтвержденной информации о дате блокирования актива, об основаниях его блокирования,
  о проводимых кредитной организацией действиях по реализации прав, направленных
  на получение возмещения по активу, а также причинах, по которым кредитная
  организация не может получить возмещение;
• корректности формирования резервов на
  возможные потери по НЗА, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль
  или убыток, имея в виду, что в соответствии с Указанием Банка России № 7046-У к
  НЗА, по которым такие резервы формируются с учетом рассрочки, относятся также
  активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• правомерности и корректности
  применения графика рассрочки при формировании резервов по НЗА, а также
  правильности и своевременности их отражения в бухгалтерском учете, имея в виду,
  что с 1 июля 2025 г. сформированный резерв на возможные потери должен быть не
  менее 20 %, с 31 декабря 2025 г. – не менее 30 %;
• полноты формирования резервов на
  возможные потери по НЗА, приобретенным после 1 августа 2022 г., имея в виду,
  что по таким НЗА резервы на возможные потери формируются в размере 100 %, за
  исключением НЗА, приобретенных у организаций, входящих в банковскую группу, а
  также у юридических лиц, созданных в рамках реорганизации кредитной
  организации, которым ранее были переданы эти НЗА (при условии, что
  приобретенные НЗА на дату их блокирования находились на балансе организаций,
  входящих в указанную банковскую группу);
• корректности применения МСФО (IFRS) 9
  при формировании оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, в том числе
  с учетом того, что подходы к формированию регуляторных резервов по НЗА в рамках
  графика, предусмотренного Указанием Банка России № 7046-У, не распространяются
  на оценки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 по 2032 г. включительно;

б) применяемые кредитной организацией
подходы к расчету ожидаемых кредитных убытков, обратив особое внимание на:

• практическое применение методик и
  моделей оценки, их соответствие принимаемым рискам в условиях санкционного
  давления;
• существенные расхождения между
  пруденциальными резервами и оценочными резервами по МСФО (IFRS) 9;
• существенные расхождения между
  величиной открытых позиций по валютному риску (далее – ОВП), рассчитанной на
  основе МСФО, в том числе МСФО (IFRS) 9, для целей соблюдения лимитов ОВП (так
  называемой «экономической ОВП») и величиной ОВП на основе пруденциальных оценок
  для целей норматива достаточности капитала в части покрытия валютного риска
  (так называемой «регулятивной ОВП»);
• применяемые как для целей
  формирования пруденциальных резервов, так и для целей МСФО подходы к оценке
  справедливой стоимости обеспечения, предоставленного нерезидентами из
  недружественных стран[37],
  которому присущ высокий риск утраты (или неисполнения обязательств) в связи с
  действием мер ограничительного характера (особенно в отношении полученных
  гарантий и поручительств). В условиях введенных ограничительных мер и (или)
  рисков утраты или нанесения значительного ущерба в отношении принятого обеспечения, кредитные
  организации должны учитывать риск (вероятность) невозможности реализовать свои
  права, вытекающие из обеспечения;

в) корректность расчета
пруденциальных показателей деятельности, в том числе в части:

• применения с 18 августа 2025 г.[38]
  обновленных требований к расчету обязательных нормативов банков с универсальной[39]
  (далее – БУЛ) и базовой[40]
  лицензиями, например: переход всех БУЛ на подход к расчету обязательных
  нормативов, установленный главой 2 Инструкции № 220-И, учет дополнительных
  требований (по рейтингу) при отнесении заемщиков к категории инвестиционного
  класса и соответственно правомерность применения пониженных риск-весов,
  корректность применения дифференцированных риск-весов по кредитам субъектов и
  муниципальных образований Российской Федерации в зависимости от уровня
  кредитного рейтинга от российских кредитных рейтинговых агентств, а при его
  отсутствии – по уровню их долговой устойчивости по оценке Минфина России[41];
• расчета величин ОВП с учетом
  вступивших в 2024 г. изменений в регулирование ОВП, предусматривающих
  применение критериев сделок с повышенным риском притворности и повышенным
  контрагентским риском, которые не могут хеджировать риск и не должны уменьшать
  ОВП[42],
  а также расчета рыночного риска с применением указанных критериев при
  определении величин чистых позиций и, соответственно, требований к покрытию их
  капиталом[43];

г) корректность принятия кредитными
организациями решений о неухудшении в течение льготного периода[44]
оценки финансового положения, качества обслуживания долга, категории качества
обеспечения и категории качества ссуд, прочих активов и УОКХ при оценке рисков
заемщиков-военнослужащих, служащих и членов их семей, а также субъектов малого
и среднего предпринимательства, единственными учредителями которых являются
военнослужащие[45];

д) правомерность применения
информационного письма Банка России от 23 мая 2025 г. № ИН-08-23/85 «О
реструктуризации задолженности заемщиков» в отношении ссуд
заемщиков-юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
реструктурированных во втором полугодии 2024 г. и в 2025 г., в том числе
корректности принятия кредитной организацией решений в отношении
реструктурированных ссуд корпоративных заемщиков, а также выполнение
рекомендаций по соблюдению обязательных показателей для оценки финансового
положения таких заемщиков в целях применения данного письма;

е) продолжительность, глубину и корректность
использования кредитными организациями реализованных Банком России
антикризисных мер в части возможности не применять ограничение полной стоимости
кредита: с 10 октября 2024 г. по 31 марта 2025 г. по ипотечным потребительским
кредитам на покупку (строительство) жилья или земельного участка[46];
с 1 января по 31 марта 2025 г. по всем остальным категориям потребительских
кредитов (займов)[47];

ж) раскрытие кредитными организациями
бухгалтерской отчетности с изъятиями, предусмотренными решениями Совета
директоров Банка России.

в ходе инспекционных проверок кредитных организаций, осуществляемых Банком России, и в процессе текущего банковского надзора были определены следующие вопросы:

а) правильность расчета показателя Крз[48]
и иных показателей, участвующих в расчете обязательных нормативов, в том числе
по сделкам обратного РЕПО с учетом новаций в пруденциальном регулировании
(Инструкции Банка России № 220-И и 221-И), используемого кредитной организацией
при расчете показателя КРФ[49]
сквозного подхода в целях расчета кредитного риска по вложениям в паи закрытого
ПИФ в ситуации осуществления вложений одним фондом, принадлежащим кредитной
организации, в другой фонд;

б) правомерность определения величины
собственных средств (капитала) кредитной организации, имея в виду, что в ходе
инспекционных проверок выявлены операции (сделки), направленные на снижение
уровня иммобилизации, в том числе путем вложений в паи ПИФ/закрытого ПИФ;

в) списание безнадежной или
нереальной для взыскания задолженности/уступки прав требований, сделки
покупки/продажи кредитов (в части ведения бухгалтерского учета, объема, влияния
на финансовый результат);

г) правомерность непризнания
кредитными организациями факта дефолта[50]
по ссудам корпоративных заемщиков при проведении реструктуризации задолженности
в период высокой ключевой ставки при наличии в деятельности таких заемщиков
обстоятельств, свидетельствующих о наличии объективных финансовых трудностей и
(или) о неспособности заемщика исполнять обязательства по ссуде в соответствии
с условиями кредитного договора, действовавшими до реструктуризации;

д) сделки по реорганизации, в рамках
которых кредитная организация становится правопреемником прав и обязательств
присоединяемых финансовых компаний (в части бухгалтерского учета, уплаты
бюджетных/налоговых платежей,
влияния на финансовый результат и капитал). В частности, необходимо проводить
оценку взаимных операций в процессе интеграции организаций на предмет
манипулирования для формального соблюдения нормативных требований, показателей
бизнес-плана на отчетные даты; на своевременность составления консолидированной
финансовой отчетности (после установления контроля до момента присоединения);

е) корректность определения кредитной
организацией резерва по вложениям в паи находящегося под управлением
управляющих компаний закрытого ПИФ, учитываемым на балансе кредитных
организаций без проведения последующей переоценки, исходя из необходимости сравнения
стоимости активов закрытого ПИФ, отраженных в бухгалтерском учете, со
стоимостью чистых активов закрытого ПИФ, определенной управляющей компанией;

ж) оценка состава и объема инвестиций
кредитной организации в иммобилизованные активы (в разрезе категорий и
инструментов, приведенных в опубликованном Банком России докладе по
риск-чувствительному лимиту[51])
и оценку риска обесценения иммобилизованных активов;

з) наличие признаков контроля кредитной организации над
ее контрагентами (доля кредитной организации в выручке контрагента,
представительство в коллегиальных органах управления компании, наличие опционов
на выкуп долей, прочие косвенные признаки контроля);

и) оценка реальной степени
ликвидности активов, отражаемых по статьям «Денежные средства и их эквиваленты»
и «Краткосрочные межбанковские кредиты», имея в виду, что неизменность с
течением времени позиции кредитной организации, например, в краткосрочных сделках РЕПО,
является поводом отразить такой актив в качестве долгосрочного;

к) корректность оценки риска по
сделкам, которым присущ риск
неблагоприятной корреляции кредитного качества, например, по заемщику и
полученному обеспечению
(«wrong way risk»);

л) характер совершения сделок
кредитными организациями на финансовом рынке, имея в виду, что в целях
недопущения манипулирования рынком наилучшей практикой является использование
внесистемных режимов торгов для совершения адресных сделок в целях постановки
соответствующих активов на баланс при условии, что цена таких сделок является
рыночной или соответствует ценам, посчитанным администраторами финансовых
индикаторов на соответствующий ценовой индикатор;

м) корректность формирования
кредитными организациями «ненадлежащих» доходов посредством фондирования самими
кредитными организациями источников собственных средств (капитала).

далее рассматриваются вопросы, касающиеся небанковских кредитных организаций, выступающих в роли центральных контрагентов, и кредитной организации, выполняющей функции центрального депозитария:

а) оценка полноты создания резервов
на возможные потери по заблокированным активам[52];

б) порядок признания финансовых
инструментов, подлежащих взаимозачету и подпадающих под действие обеспеченного
правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете, а также полнота
раскрытия информации о взаимозачете финансовых инструментов в соответствии с
пунктами 13(a) – 13(f) МСФО (IFRS) 7, имея в виду, что небанковские кредитные
организации-центральные контрагенты проводят взаимозачет некоторых операций,
заключаемых в рамках осуществления функций центрального контрагента;

в) методика анализа чувствительности
по каждому виду рыночного риска, которому подвержена организация на дату
окончания отчетного периода,
показывающего влияние на прибыль или убыток и собственный капитал, а также
полноту представления данной информации в финансовой отчетности в соответствие
с МСФО (IFRS) 7, а также оценка справедливости методов и допущений, которые
использовались при подготовке указанного анализа.

Небанковские финансовые организации, бюро кредитных историй, кредитные рейтинговые агентства

1. Следует уделить пристальное внимание следующим вопросам:

а) в случае заключения брокером в качестве
комиссионера «маржинальных»[53]
сделок и (или) договоров, являющихся производными финансовыми инструментами,
брокер должен оценить, выполняются ли на дату заключения сделки или на конец
отчетного периода условия признания в бухгалтерском учете оценочного
обязательства, характер такого обязательства, его распределение во времени и
величину. В данной ситуации в зависимости от условий сделки брокером может
признаваться оценочное обязательство, относящееся к сфере применения МСФО (IАS)
37 или МСФО (IFRS) 9. При заключении брокером таких сделок в интересах
комитентов, являющихся связанными с ним сторонами, необходимо убедиться, что
эта информация раскрыта в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО (IAS)
24;

б) классификация цифровых финансовых активов в
соответствии с МСФО (IFRS) 9 с учетом вступивших в силу с 1 октября 2025 г.
изменений[54] в части обязательного
норматива достаточности капитала (далее – НДК)[55].
Цифровые финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости (условно
рассматриваются как аналог займа с минимальным влиянием на капитал в случае
эмитента, соответствующего критериям, установленным в пункте 3.4 главы 3
Указания Банка России № 5873-У в редакции Указания Банка России № 6892-У) и
справедливой стоимости (по ним реализован консервативный подход с 100 % вычетом
из капитала). В частности, для любого цифрового финансового актива,
классифицированного организацией по
амортизированной стоимости, рекомендуется уделить особое внимание тесту на
предмет того, являются ли предусмотренные договором денежные потоки по активу
исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную
часть основной суммы долга (SPPI — Solely payment of principal and interest) и
проверке наличия «сложных» компонентов;

в) оценка эффекта от изменений НДК, установленных
Указанием Банка России № 5873-У в редакции Указания Банка России № 6892-У, и
при существенности эффекта оценить в соответствии с МСА 570 (пересмотренный)
планы организации по соблюдению норматива в рамках допущения о продолжающейся
деятельности в течение 12 месяцев после отчетной даты;

г) корректность отражения прав требований к
небанковской кредитной организации акционерному обществу «Национальный
расчетный депозитарий» (регистрационный номер 3294), иностранным организациям
(Euroclear, Clearstream), связанных с неосуществлением передачи выплат по
ценным бумагам, срок погашения тела и (или) купона которых наступил, но
денежные средства не поступили на расчетный счет;

д) корректность отражения переоценки объемов
отложенных налоговых активов/отложенных налоговых обязательств в соответствии с
пунктом 60(а) МСФО (IAS) 12 в связи с изменениями с 1 января 2025 г. налоговой
ставки по отложенным налогам[56], а
также корректность расчета отложенных налоговых активов/отложенных налоговых
обязательств и соответствующее раскрытие, имея в виду, что объем отложенных
налоговых активов/отложенных налоговых обязательств влияет на пруденциальные
нормативы, в том числе расчет собственных средств и норматива достаточности
капитала;

е) порядок учета обеспечения для целей расчета
резервов по МСФО (IFRS) 9, имея в виду позицию, изложенную в письме Банка
России от 3 декабря 2024 г. № 38-7-1/4073, в отношении оценки резерва
на возможные потери в случаях, когда сумма задолженности покрывается
обеспечением (особенно в случае, если такое обеспечение представлено ценными
бумагами, распоряжение которыми может быть ограничено);

ж) корректность применения принципов МСФО при
непризнании в качестве актива на балансе брокера денежных средств клиентов, не
предоставивших ему право использования их с учетом позиции, изложенной в
информационном письме Банка России от 30 декабря

2019 г. № ИН-015-55/104 «О порядке определения ответственности профессионального участника при банкротстве кредитной организации, в которой находятся клиентские денежные средства»; анализ обстоятельств, служащих основанием для решения организации о признании денежных средств на внебалансовых счетах, с учетом правильности расчета собственных средств, норматива достаточности капитала и норматива краткосрочной ликвидности;

з) корректность отражения брокером в бухгалтерском
учете факта использования в собственных интересах денежных средств клиентов,
предоставивших брокеру право использования, путем перечисления денежных средств
клиентов на собственный банковский счет на основании статьи 3 Федерального
закона «О рынке ценных бумаг» без заключения договоров РЕПО или договоров
займа, имея в виду, что зачисление брокером денежных средств клиентов на
собственный счет не приводит к необходимости отражения в бухгалтерском учете операций
с использованием пассивных счетов по привлеченным средствам;

и) полнота отражения в бухгалтерском учете коротких
позиций по ценным бумагам, имея в виду, что надзорной практикой Банка России
выявлено, что некоторые организации не указывают (не полностью указывают) их в
отчетности, занижая финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой
стоимости;

к) при определении нарушения по выплачиваемому
вознаграждению управляющей компанией за доверительное управление ПИФ с учетом
выявленной практики[57]
рекомендуется исходить из того, что практика установления в правилах доверительного управления ПИФ в качестве
порядка определения размера вознаграждения управляющей компании максимального
размера вознаграждения, в пределах которого управляющая компания вправе взимать
такое вознаграждение за соответствующий отчетный период, не нарушает требования
Федерального закона «Об инвестиционных фондах», в том числе если в правилах
доверительного управления ПИФ указано конкретное значение;

л) проверка первичных документов, обосновывающих/
подтверждающих изменение бизнес-модели, используемой для управления финансовыми
активами, с учетом того, что реклассификация финансовых активов может
проводиться в редких случаях значительного изменения такой бизнес-модели (при
аудите отчетности клиентов, впервые применяющих МСФО (IFRS) 9). При этом
необходимо иметь в виду, что реклассификация должна применяться перспективно с
даты реклассификации, организация не должна пересчитывать ранее признанные прибыли,
убытки или уже признанные проценты; датой, по состоянию на которую признается
реклассификация финансовых инструментов, является начало отчетного периода,
следующего за изменением бизнес-модели, в результате которого возникла
необходимость реклассификации;

м) адекватность величины оценочных резервов под
ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в частности, оценка
подходов к формированию таких резервов (критерии отнесения актива в группы по
стадиям обесценения; подходы к оценке ожидаемых кредитных убытков (вероятность
дефолта, убыток при дефолте, сумма, подверженная дефолту); определение величины резерва, исходя из
применяемых подходов к их оценке);

н) корректность проведения SPPI-тестов по активам,
учитываемым по амортизированной стоимости, в частности: внутренний (локальный)
акт организации, регулирующий проведение теста; параметры, по которым
проводится проверка договорных условий финансового актива; наличие
документов/информации, подтверждающих проведение теста, оценка сделанных
выводов;

о) проверка актуария, привлеченного негосударственным
пенсионным фондом для расчета резервов (профессиональная квалификация, наличие
в списке ответственных актуариев, отсутствие мер воздействия, иные требования,
установленные Указанием Банка России № 3435-У[58]), а
также отчета об актуарной оценке в части корректности и полноты полученной
актуарием от клиента информации, корректности допущений и способов оценки или
привлечь иного актуария для пересчета резервов;

п) оценка корректности применения МСФО (IFRS) 17 при
расчете актуарных обязательств, для которого требуется значительный объем
данных, которые могут содержаться в разрозненных системах, имея в виду, что
применение МСФО (IFRS) 17 требует реализации ряда мероприятий по интеграции
бухгалтерских, учетных и расчетных систем в единый комплекс;

р) корректность учета изменений требований к
финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков с учетом вступившего
в силу 1 сентября 2025 г. Положения Банка России
№ 858-П[59], в
том числе:

• изменения подхода к расчету страховых резервов и
  нормативного размера маржи платежеспособности по договорам, относящимся к
  страхованию жизни;
• уточнения требований к расчету величины нормативного
  размера маржи платежеспособности страховщиков, осуществляющих страхование
  гражданской ответственности арбитражных управляющих;
• уточнения требований к расчету величины нормативного
  размера маржи платежеспособности страховых организаций, осуществляющих
  обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных
  средств;

с) корректность отражения активов и обязательств по
выпущенным и удерживаемым договорам перестрахования, которые не могут быть
исполнены из-за действия односторонних ограничительных мер в части учета
кредитных рисков (рисков, связанных с неисполнением обязательств
перестраховщика, а также с отказами от выплат);

т) корректность отражения и учета обязательств
некредитного характера страховщика, в том числе поручительств, независимых
гарантий и иных условных обязательств при расчете собственных средств
(капитала) страховщика с учетом соблюдения принципа приоритета содержания перед
формой;

у) корректность формирования кредитными
потребительскими кооперативами резерва по сомнительным долгам в соответствии с
пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998
г. № 34н, с учетом критериев, установленных внутренними документами кредитного
потребительского кооператива, в том числе учетной политикой;

ф) соблюдение микрофинансовой организацией требований,
установленных нормативными актами Банка России, при формировании резерва под
обесценение выданных займов, в том числе несущественности расхождения между
признанной в бухгалтерском учете величиной резерва под обесценение и размером
резерва на возможные потери по займам, рассчитанным в соответствии с Указанием
Банка России № 5391-У[60].

[1] Данный документ составлен на основе анализа опыта применения законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности и бухгалтерского учета (включая практику внешнего контроля аудиторских организаций, осуществляемого Казначейством России). Он не является нормативным правовым актом и предназначен исключительно для информационных целей.

[данный раздел составлен на основе материалов, полученных от Казначейства России и саморегулируемой организации аудиторов – Ассоциации «Содружество».

[3] Подробности можно найти в Информационном сообщении ИС-аудит-79. Дальнейшие Информационные сообщения «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии» и «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии» публикуются на официальном Интернет-сайте Минфина России minfin.gov.ru (далее – Интернет-сайт Минфина России) в разделах «Аудиторская деятельность–Общая информация» и «Бухгалтерский учет и отчетность–Бухгалтерский учет–Информационные материалы» соответственно».

[4] Подробности можно найти в Словаре терминов, доступном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в разделе «Аудиторская деятельность–Стандарты и правила аудита–Документы МСА».

[5] См. Информационные сообщения ИС-аудит-75 и
ИС-учет-55.

[6] См. Информационное сообщение ИС-аудит-82.

[7] См. Информационное сообщение ИС-учет-58.

[данный раздел составлен на основе информации, полученной от Росфинмониторинга.

[9] См. Информационное сообщение ИС-аудит-70.

[10] См. Информационное сообщение ИС-аудит-81.

[11] См. Информационное сообщение ИС-аудит-77.

[12] См. Информационное сообщение ИС-учет-50.

[13] См. Информационное сообщение ИС-учет-60.

[14] См. Информационное сообщение ИС-учет-44.

[15] В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ для целей определения случаев обязательного аудита доход, полученный от предпринимательской деятельности, рассчитывается в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим налогообложение и сборы.

[16] В соответствии со статьей 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом является унитарная некоммерческая организация, созданная гражданином на установленный или неопределенный срок, либо нотариусом после смерти гражданина. Она осуществляет управление имуществом, переданным ей этим гражданином, унаследованным от него, а также иным имуществом в соответствии с установленными им условиями.

[17] Данный раздел подготовлен на основе информации, предоставленной Банком России.

[18] Письмо Банка России от 14 апреля 2025 г. № 7044-П
«О порядке представления на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями
определенных активов в драгоценных металлах в условиях применения
ограничительных мер».

[указание Банка России от 10 января 2024 года № 6666-У
Вносит изменения в Положение Банка России от 24 ноября 2022 года № 809-П».

[указание Банка России от 2 сентября 2024 г. № 6833-У
Вносит изменения в Положение Банка России от 24 ноября 2022 года № 809-П».

[21] Письмо Центрального банка Российской Федерации от 2 ноября 2024 г. № 6921-П «О
внесении изменения в пункт 14 части I приложения к Положению Банка России от 24
ноября 2022 года № 809-П».

[22] Решение Совета директоров Банка России, датированное 15 сентября 2023 года, касается установления режима функционирования счетов типа «И».

[в соответствии с Положениями Банка России от 29 июня 2020 г. № 727-П, устанавливающим формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов и определяющим порядок группировки счетов бухгалтерского учета, от 6 июля 2020 г. № 728-П, регламентирующим раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования, а также определяющим порядок группировки счетов бухгалтерского учета, от 23 сентября 2021 г. № 773-П, устанавливающим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании, № 774-П, посвященным порядку отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни, № 775-П, определяющим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования, отличного от страхования жизни, договоров перестрахования, отличного от страхования жизни, и договоров обязательного медицинского страхования, № 776-П, устанавливающим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения, от 1 августа 2022 г. № 803-П, определяющим План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и устанавливающим порядок его применения, и от 21 мая 2024 г. № 838-П, устанавливающим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений».

[указание Банка России от 6 июля 2020 г. № 5494-У регламентирует отмену отдельных нормативных актов, касающихся бухгалтерского учета и формирования отчетности для некредитных финансовых организаций».

[указания Банка России от 2 октября 2024 г. № 6889-У регламентируют порядок представления в бухгалтерском учете резервов, оценочных и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами. Также выпущены указания № 6890-У, устанавливающие правила отражения в бухгалтерском учете событий, произошедших после отчетной даты, для аналогичных организаций, и № 6891-У, определяющие порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами».

[26] Письмо Банка России от 21 мая 2024 года № 6729-П, касающееся внесения изменений в Положение Банка России от 1 августа 2022 года № 803-П».

[указание Банка России от 10 января 2024 года № 6665-У
Вносит изменения в Положение Банка России от 1 августа 2022 года № 803-П».

[28] Письмо Банка России от 2 октября 2024 г. № 843-П
«Об утверждении форм раскрытия информации, включаемой в бухгалтерскую (финансовую) отчетность отдельных некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, а также об установлении порядка группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности».

[положение Банка России от 2 октября 2024 г. № 844-П устанавливает формы раскрытия информации в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельных некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, а также определяет порядок группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

[указание Банка России от 2 октября 2024 г. № 6887-У регламентирует внесение изменений в Положение Банка России от 25 октября 2017 года № 614-П».

[указание Банка России от 10 сентября 2024 года № 6847-У
Вносит изменения в Положение Банка России от 26 октября 2021 года № 777-П».

[32] Указание Банка России от 2 октября 2024 г. № 6888-У, посвященное применению кредитными потребительскими кооперативами, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами и жилищными накопительными кооперативами отдельных нормативных актов Банка России, касающихся бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».

[33] См. Информационное сообщение ИС-учет-57.

[34] Данное приложение содержит материалы, предоставленные Банком России.

[35] Указание Банка России от 17 апреля 2025 г. № 7046-У
«О порядке формирования кредитными организациями резервов на покрытие потенциальных убытков по определенным активам и условным обязательствам, связанным с кредитами».

[в соответствии с пунктом 13 Указания Банка России № 7046-У, переход осуществляется поэтапно.

[37] Подробный перечень государств и территорий, осуществляющих недружественные действия в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц, утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2022 г. № 430-р.

[38] Небанковские кредитные организации, выступающие в качестве центральных контрагентов, а также кредитные организации, выполняющие функции центрального депозитария, из этого правила не исключены.

[инструкция Банка России от 26 мая 2025 г. № 220-И регламентирует обязательные нормативы и дополнительные коэффициенты к нормативам достаточности собственных средств (капитала) банков, обладающих универсальной лицензией, а также порядок осуществления Банком России надзора за их выполнением».

[инструкция Банка России от 26 мая 2025 г. № 221-И регламентирует обязательные нормативы банков, обладающих базовой лицензией, а также устанавливает порядок осуществления Банком России надзора за их соблюдением».

[в соответствии с пунктами 1, 2, 5 и 10 статьи 107.1 Бюджетного кодекса РФ.

[42] Данное положение регламентируется Инструкцией Банка России от 10 января 2024 г. № 213-И, устанавливающей порядок определения открытых позиций кредитных организаций по валютному риску».

[указание Банка России от 1 декабря 2024 года № 6676-У
Вносит изменения в Положение Банка России от 3 декабря 2015 года № 511-П, регламентирующее способ определения кредитными организациями величины рыночного риска».

[44] Условия предоставления льготного периода устанавливаются в соответствии со статьями 2 и 3 статьи 7.3 Федерального закона от 3 апреля 2020 г. № 106-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа».

[45] Информационные письма Центрального банка Российской Федерации от 28 декабря 2024 г. № ИН-03-23/66, посвященное порядку создания резервов при выдаче кредитов военнослужащим, работникам и членам их семей, и № ИН-03-23/65, затрагивающее особенности формирования резервов при кредитовании малых и средних предприятий».

[46] Решение Совета директоров Банка России, датированное 10 октября 2024 года, касается установления срока, в течение которого не будет применяться ограничение на максимальную полную стоимость потребительских кредитов (займов)».

[решения Совета директоров Банка России, принятые 15 ноября 2024 года и 24 декабря 2024 года, касаются установления периода, в течение которого не будет применяться ограничение на максимальное значение полной стоимости потребительского кредита (займа)».

[общая сумма кредиторской задолженности и требований о получении начисленных (накопленных) процентов (скидок, комиссий) по такой задолженности, возникающая по обязательствам заемщика (заемщиков, входящих в группу взаимосвязанных заемщиков) перед банком и перед другими сторонами, в силу которых у банка возникают претензии к указанному заемщику (заемщикам, входящим в группу взаимосвязанных заемщиков), уменьшенная на величину сформированного резерва на возможные потери по этим требованиям.

[49] Оценка кредитного риска, связанного с инвестициями банка в акции и (или) паи акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, а также фондов, функционирующих за пределами территории Российской Федерации, в том числе переданных в доверительное управление.

[в соответствии с Положением Банка России от 2 ноября 2024 г. № 845-П, устанавливающим порядок определения величины кредитного риска банками с использованием банковских методик управления этим риском и моделей количественной оценки, а также Инструкцией Банка России № 220-И и МСФО.

[51] Банк России представил для общественных обсуждений доклад под названием
«Риск-чувствительный лимит для иммобилизованных активов», который доступен на официальном сайте регулятора по следующему адресу:
https://www.cbr.ru/content/document/file/176951/consultation_paper_27052025.pdf.

[согласно Указанию Банка России от 30 сентября 2024 г. № 6879-У, устанавливается порядок формирования небанковскими кредитными организациями – центральными контрагентами, а также кредитными организациями – расчетными депозитариями резервов на потенциальные убытки по отдельным обязательствам в период действия мер ограничительного характера».

[сделки, финансируемые денежными средствами (включая операции в иностранной валюте), а также ценными бумагами или драгоценными металлами, которые, согласно договору брокерского обслуживания, находятся в распоряжении брокера или подлежат передаче ему в случае необходимости для исполнения обязательств по этим сделкам (Указание Банка России от 12 февраля 2024 г. № 6681-У «О требованиях к осуществлению брокерской деятельности при совершении брокером отдельных сделок за счет клиента»).

[54] Указание Банка России от 2 октября 2024 г. № 6892-У
О внесении изменений в Указание Банка России от 2 августа 2021 года № 5873-У».

[55] Указание Банка России от 2 августа 2021 г. № 5873-У
Определяет обязательный норматив достаточности капитала для профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые ведут дилерскую, брокерскую деятельность, управляют ценными бумагами и выступают в роли форекс-дилеров».

[56] Закон № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года, направленный на внесение поправок в первую и вторую части Налогового кодекса Российской Федерации, а также в ряд других федеральных законов, предусматривает отмену некоторых нормативных правовых актов».

[банком России зафиксирована ситуация, при которой, несмотря на наличие в регламенте доверительного управления паевым инвестиционным фондом (ПИФ) информации или положений, касающихся вознаграждения управляющей компании (УК), выплачиваемого за счет активов ПИФ и ограничивающего его размер двумя процентами от среднегодовой стоимости чистых активов, аудиторской организацией было установлено, что УК фактически получала вознаграждения, которые были меньше двух процентов от указанной стоимости. Аудиторы считают, что данное условие в регламенте доверительного управления ПИФ устанавливает лишь максимальный предел вознаграждения УК, но не определяет его фактический размер. В процессе согласования аудиторского заключения управляющей компании было предложено внести изменения в регламент доверительного управления ПИФ, сформулировав его следующим образом: «За счет имущества, составляющего ПИФ, выплачиваются вознаграждения управляющей компании в размере не более 2 (двух) процентов среднегодовой стоимости чистых активов ПИФ. Управляющая компания имеет право уменьшить размер вознаграждения».

[указание Банка России от 6 ноября 2014 года № 3435-У регламентирует дополнительные требования к квалификации ответственных актуариев и устанавливает порядок их аттестации».

[положение Банка России от 17 июня 2025 года № 858-П устанавливает требования к финансовой устойчивости и платежеспособности страховых компаний».

[указание Банка России от 20 января 2020 года № 5391-У
«О порядке создания микрофинансовыми организациями резервов для покрытия потенциальных убытков по выданным займам».