Списание просроченной задолженности по налогам в бюджет возможно только при строгом соблюдении установленного порядка. При этом, прежде чем списывать долг, налоговая инспекция должна официально признать его безнадежным и завершить все необходимые процедуры, включая исключение информации из карточки учета Реестра счетов и банковских платежей.

Налоговая задолженность может быть признана безнадежной при соблюдении определенных условий

Основания, по которым задолженность по платежам может быть признана не подлежащей взысканию, определены и задолженности по пеням и штрафам, при наличии которых налоговая инспекция их списывает (исключает из карточки РСБ), установлен статьей 59 НК РФ.

Задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам считается безнадежной к взысканию, если ее сбор невозможен по причине:

• ликвидации организации;
• исключения организации из ЕГРЮЛ по решению налогового органа;
• завершения процедуры банкротства ИП;
• смерти физлица, в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества;
• решения суда, по которому налоговая утрачивает право на взыскание долга и в связи с истечением срока взыскания;
• непоступления в бюджет налоговых платежей, списанных со счета организации или ИП в связи с ликвидацией банка.

В рекомендациях для аудиторов по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) Минфин РФ обратил внимание на необходимость соблюдения специальной процедуры при списании просроченной задолженности по налогам, направляемой в бюджет. Важно, чтобы списание не производилось до тех пор, пока налоговый орган сам не признает задолженность безнадежной и не завершит все необходимые действия для ее списания.

Порядок списания долгов по налогам

В Едином налоговом реестре налоговая задолженность показывается в виде отрицательного остатка.

Когда налоговая задолженность не удается взыскать с налогоплательщика, налоговый орган имеет право списывать ее как невозмещаемую.

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@ регламентирован порядок принятия решений о признании задолженности не подлежащей взысканию (включая пени). Данным приказом определены основания для признания задолженности безнадежной к взысканию, перечень документов, что регламентирует основания для принятия решения, порядок изучения представленных документов и разработки проекта решения налогового органа.

Согласно порядку, подлежит списанию числящаяся за компанией (ИП) и повлекшая отрицательного сальдо ЕНС задолженность, взыскание которой невозможно по основаниям, указанным в пунктах 1 и 4 статьи 59 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок ликвидации организации в связи с наличием недоимки, задолженности по пеням и штрафам, которые не удалось погасить из-за отсутствия у компании достаточного имущества и (или) нежелания учредителей (участников) производить выплаты, предполагает предоставление следующих документов:

• выписка из ЕГРЮЛ лиц, содержащая сведения о ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством РФ или по решению регистрирующего органа;
• копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа;
• сведения, полученные от компетентных органов иностранного государства и (или) содержащиеся в их информационных ресурсах (базах данных), о ликвидации организации в соответствии с законодательством иностранного государства.

Согласно пункту 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы не вправе требовать от должника погашения недоимки по причине истечения срока, установленного для ее взыскания. Для этого потребуются документы, заверенные гербовой печатью суда:

• копия вступившего в законную силу акта суда, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания;
• копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности.

Фирма была выведена из Единого государственного реестра юридических лиц, однако продолжает свою деятельность

Возможна ли квалификация задолженности как безнадежная для организации, исключенной из Единого государственного реестра юридических лиц, но продолжающей существовать?

Разъяснение по данному вопросу содержится в письме Минфина от 12 октября 2022 г. № 03-03-06/1/98594.

Юридическое лицо признается недействующим и подлежит выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), если в течение года, предшествующего исключению из ЕГРЮЛ (пункт 1 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации):

• не представляла налоговую отчетность;
• не осуществляла операции хотя бы по одному банковскому счету.

В соответствии со статьей 64.2, частью 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, вычеркивание юридического лица, которое прекратило свою деятельность, из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) влечет за собой применение правовых норм, установленных Гражданским кодексом и другими законодательными актами, регулирующими ликвидацию юридических лиц.

В соответствии с пунктом 5 статьи 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ, исключение из ЕГРЮЛ может произойти и в следующих ситуациях):

• невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
• наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

Ни Гражданский кодекс Российской Федерации, ни федеральный закон № 129-ФЗ не квалифицируют эти организации как недействующие юридические лица.

Организации, которые исключаются из Единого государственного реестра юридических лиц по этим двум специфическим основаниям, не признаются недействующими. Нормативно-правовые последствия, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами для ликвидированных юридических лиц, к ним не применяются.

Использование средств ЕНС не допускает списание безнадежной задолженности

Использовать средства ЕНС для погашения невозвратной налоговой задолженности не допускается.

Судьи указали на это в своем постановлении, вынесенном Арбитражным судом Московского округа 31 марта 2026 года по делу № А40-62663/2025.

Суть разногласий заключается в том, что суд признал задолженность организации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2019 года, включая начисленные пени, не подлежащей взысканию. Однако налоговый орган:

• погасила эту задолженность за счет средств, перечисленных организацией на ЕНС;
• сформировала отрицательное сальдо ЕНС без учета судебного решения о признании недоимки безнадежной.

Решение суда о признании неправомерным списания денежных средств с ЕНС для погашения невозвратной задолженности основывается на следующих аргументах.

1. Средства налогоплательщика, поступающие на Единый налоговый счет (ЕНС), не направляются на погашение конкретного долга, а могут быть зачтены в счет уплаты общей суммы обязательств налогоплательщика, формируемой в виде сальдо ЕНС по налогам (сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам) за другие периоды. Это не исключает возможности возникновения положительного остатка на счете вследствие перерасчета, учитывающего исключенные суммы, признанные безнадежными к взысканию (недоимка и соответствующие суммы пеней).
2. В рамках проверки устанавливается, к какой категории относятся денежные средства (ЕНП), основываясь на сумме общей обязанности в ЕНС в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ, единый налоговый платеж зачисляется в погашение общей задолженности налогоплательщика в определенной последовательности: сначала погашаются недоимки по налогу (начиная с даты их возникновения), затем текущие платежи по налогам и сборам, далее – пени, проценты и, наконец, штрафы.
3. Вместо соблюдения установленного порядка, инспекция ошибочно направила средства, поступившие на ЕНС, на погашение задолженности по НДС за первый квартал 2019 года, которая ранее была списана как не подлежащая взысканию.