В заключение 2025 года Федеральная налоговая служба опубликовала методические указания по НДС для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, касающиеся 2026 года. Учитывая значительное количество запросов по НДС от организаций, работающих на УСН, представляем полный текст данных рекомендаций.

Приложение к письму Федеральной налоговой службы России от 30 декабря 2025 года № СД-4-3/11836@ «Методические указания по НДС для упрощенной системы налогообложения на 2026 год».

в каких ситуациях у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2026 года отпадает необходимость рассчитывать и перечислять налог на добавленную стоимость (НДС

Начиная с 1 января 2025 года, все налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от того, являются ли они индивидуальными предпринимателями или организациями, будут считаться плательщиками налога на добавленную стоимость.

Если совокупный доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, за 2025 год не превысил 20 миллионов рублей, то с 1 января 2026 года он не обязан рассчитывать и перечислять налог на добавленную стоимость в бюджет (пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ). Данное освобождение от обязанности исчисления и уплаты НДС предоставляется без каких-либо дополнительных действий. В налоговую инспекцию уведомление об этом подавать не требуется.

Плательщики упрощенной системы налогообложения, которые освобождены от обязанности рассчитывать и перечислять налог на добавленную стоимость, не обязаны подавать декларацию по НДС, а также вести книги учета продаж и покупок.

Обратите внимание!

Освобождение от НДС не касается случаев, когда:

• плательщик УСН должен выступить налоговым агентом по НДС;
• плательщик УСН должен уплатить НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран.

в каких ситуациях начиная с 1 января 2026 года уплачивающий налог на упрощенной системе налогообложения (УСН) должен будет рассчитывать и перечислять НДС в бюджет

При превышении суммы доходов за 2025 год отметки в 20 миллионов рублей, начиная с 1 января 2026 года, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан рассчитывать и перечислять налог на добавленную стоимость в бюджет.

Если организация обязана рассчитывать и перечислять НДС, но при этом совершает сделки, не подлежащие обложению или освобожденные от НДС, то у нее не возникает соответствующая обязанность по таким сделкам. Перечень операций, дающих право на освобождение от уплаты НДС, и условия такого освобождения установлены в статьях 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Тем не менее, в данном случае возникает необходимость подачи налоговой декларации по НДС, в разделе 7 которой указываются сведения об указанных операциях.

Обратите внимание!

Ежегодно производится оценка критерия доходов за прошедший календарный год: это касается периодов 2025, 2026, 2027 годов и последующих лет.

• Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), может быть освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) с начала 2026 года, при условии, что его доходы за 2025 год не превысили 20 миллионов рублей.
• Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), может быть освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) с начала 2027 года, если его доходы за 2026 год не превысили 15 миллионов рублей.
• Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) с 2028 года, если его доходы за 2027 год и последующие периоды не превысили 10 миллионов рублей.

в каких ситуациях плательщик УСН, для которого с 1 января 2026 года не предусмотрена обязанность по уплате НДС, должен будет начать уплачивать этот налог в 2026 году

Если доходы в 2025 году составят менее 20 миллионов рублей, а в течение 2026 года сумма доходов превысит 20 миллионов рублей, но не достигнет 490,5 (450 * 1,090) млн рублей, то плательщик УСН обязан с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения 20 млн рублей, исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

Например

В 2025 году доходы компании достигли 15 млн рублей. С 1 января 2026 года налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), не обязан рассчитывать и перечислять налог на добавленную стоимость (НДС) в бюджет. Тем не менее, к маю 2026 года доходы с начала года превысили отметку в 20 млн рублей и составили 25 млн рублей. Следовательно, в период с января по май 2026 года налогоплательщик не производит расчет и уплату НДС, но с 1 июня 2026 года он обязан начать исчислять и уплачивать этот налог. Соответственно, первая декларация по НДС будет представлена за второй квартал 2026 года (в декларацию по НДС включаются, в частности, данные из книги покупок и книги продаж).

Обратите внимание!

В дальнейшем следует руководствоваться тем же порядком. В случае, если доходы за прошедший календарный год не достигли установленного лимита, то при его превышении в течение текущего календарного года налогоплательщик УСН обязан начинает рассчитывать и уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения этого лимита.

необходимо ли включать и перечислять НДС в бюджет организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения и учрежденным в 2026 году, а также индивидуальным предпринимателям, получившим статус ИП в 2026 году

Организации, применяющие УСН и учрежденные в 2026 году, а также индивидуальные предприниматели, получившие статус ИП в 2026 году, не обязаны рассчитывать и уплачивать налог на добавленную стоимость в 2026 году, если их доходы за этот же год не превышают 20 миллионов рублей.

В случае если доход налогоплательщика такого типа достигнет 20 миллионов рублей в 2026 году, но не превысит 490,5 миллиона рублей (450 * 1,090), то с первого числа месяца, который следует за месяцем превышения 20 млн рублей, плательщик УСН обязан рассчитывать и перечислять НДС в бюджет.

Например

Организация была учреждена в феврале 2026 года. К маю 2026 года доходы, полученные с момента её создания, превысили 20 миллионов рублей и достигли 25 миллионов рублей. Таким образом, с февраля по май 2026 года налогоплательщик не обязан рассчитывать и перечислять НДС в бюджет, а с 1 июня 2026 года должен приступить к его исчислению и уплате. В связи с этим, первая декларация по НДС будет представлена им за второй квартал 2026 года (в декларацию по НДС включаются данные из книги покупок и книги продаж).

Обратите внимание!

Подобная практика распространяется и на новые организации (включая индивидуальных предпринимателей), зарегистрированные в 2027, 2028 и последующие годы.

5. Как считать 20 млн рублей доходов плательщику УСН

Если налогоплательщик продолжает использовать упрощенную систему налогообложения как до 1 января 2026 года, так и после этой даты, то для учета доходов в размере 20 млн рублей применяются те же принципы, что и при расчете налогооблагаемой базы по УСН до указанной даты.

В случае, если индивидуальный предприниматель в 2025 году использовал одновременно УСН и ПСН, ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН, то при освобождении от НДС учитывается суммарный доход за 2025 год, полученный по всем применяемым налоговым режимам.

При определении суммы дохода по ПСН принимаются во внимание доходы, которые индивидуальный предприниматель получил на самом деле.

Обратите внимание!

В случае, если плательщик УСН выступает в роли агента (комиссионера), при определении порога доходов в 20 миллионов рублей в расчет принимается исключительно сумма полученного им комиссионного вознаграждения.

6. Каким образом рассчитывается НДС для плательщика УСН, который обязан производить исчисление и уплату этого налога в бюджет

В соответствии с общим порядком, НДС облагаются операции по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории Российской Федерации, а также передача прав на имущество.

Для целей налогообложения НДС в качестве налоговой базы выступает стоимость проданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (с учетом акцизного налога на подакцизные товары). Таким образом, сумма налога определяется умножением цены реализации (с учетом акциза для подакцизных товаров) на ставку НДС. В свою очередь, уплачивающий налог на упрощенной системе налогообложения, который должен рассчитывать и перечислять НДС, обязан включить в цену сумму НДС, подлежащую оплате покупателем. Эта сумма указывается в счетах-фактурах, расчетных документах и первичных документах, оформляемых при реализации, и выделяется отдельной строкой.

какую ставку налога на добавленную стоимость может использовать налогоплательщик упрощенной системы налогообложения, который обязан рассчитывать и перечислять НДС в бюджет

Субъект упрощенной системы налогообложения, который обязан рассчитывать и перечислять налог на добавленную стоимость, может использовать стандартные налоговые ставки в размере 22%, 10% или 0%, либо выбрать одну из пониженных ставок – 5% или 7%.

В счетах-фактурах, первичных учетных документах, универсальных передаточных документах и декларации по НДС указывается выбранная ставка НДС и сумма налога, рассчитанная по этой ставке. При этом выбранная ставка должна применяться ко всем операциям, подлежащим обложению НДС. Использование различных налоговых ставок в зависимости от того, кто выступает в качестве покупателя товаров (работ, услуг), не разрешается (пункт 7 статьи 164 НК РФ).

Налогоплательщики УСН, выбирая специальную ставку НДС при выполнении определенных операций, подлежащих обложению по ставке 0%, имеют право использовать и эту ставку (0%). В частности, к таким операциям относят экспорт товаров, международные перевозки, а также транспортно-экспедиционные услуги, связанные с организацией международной перевозки.

Обратите внимание!

Необязательно уведомлять налоговую инспекцию об избрании ставки НДС. Информация о ставке УСН, применяемой налогоплательщиком, становится известна налоговому органу из поданной декларации.

какую ставку следует установить для плательщика УСН, который обязан рассчитывать и перечислять НДС в бюджет

Определение наиболее подходящей ставки НДС – 22%, 10%, 0%, 5% или 7% – зависит от структуры расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.

В некоторых случаях, при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) или передаче имущественных прав, использование стандартных ставок НДС с возможностью вычета «входного» НДС, уплаченного поставщикам, может оказаться более целесообразным для налогоплательщиков УСН. Это актуально, если основными покупателями (заказчиками) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую НДС.

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, в некоторых случаях экономически целесообразнее использовать специальные налоговые ставки без возможности вычета «входного» НДС, который был предъявлен налогоплательщику УСН. Это особенно актуально, если значительная часть затрат приходится на расходы, не облагаемые НДС (например, оплата труда, закупки у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС). Как правило, покупателями (заказчиками) у таких налогоплательщиков УСН выступают физические лица или организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанности уплачивать НДС (осуществляющие необлагаемую НДС деятельность).

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, сам определяет ставку НДС, которую он будет использовать для исчисления и уплаты в бюджет.

Обратите внимание!

Если специальная ставка НДС начнет применяться с 2025 года, то плательщик УСН, обязанный рассчитывать и перечислять ее в бюджет, должен будет последовательно использовать ее в течение 12 кварталов. Исключением являются ситуации, когда он потеряет право на применение УСН или возникнет основание для освобождения от НДС, указанное ранее. Переходя на общеустановленные ставки НДС, такой плательщик УСН имеет право начать применение специальной ставки НДС с самого начала следующего налогового периода (квартала) без каких-либо ограничений).

Упрощенно налогивающие организации, впервые воспользовавшиеся льготной ставкой НДС в размере 5 или 7% в 2026 году, имеют право отказаться от нее до истечения установленного срока в 12 кварталов. Это возможно при условии, что отказ будет осуществлен в течение четырех последовательных кварталов, начиная с квартала, в котором была впервые применена специальная ставка НДС%.

Обратите внимание!

Входящий НДС представляет собой суммы налога на добавленную стоимость, которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивает при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также при внесении предоплаты за будущие поставки).

Обратите внимание!

Покупатель имеет право на вычет НДС, указанного в счетах-фактурах, выставленных плательщиком УСН (включая суммы, рассчитанные по налоговым ставкам 5% или 7%), в соответствии с действующими правилами.

9. Условия применения специальных ставок по НДС 5 или 7%

Предельные значения доходов, определяющие ставку НДС в 5% и 7%, будут проиндексированы (с использованием коэффициента-дефлятора для УСН). Для 2026 года этот коэффициент установлен на уровне 1,090.

Налоговая ставка в размере 5% будет действовать с 1 января 2026 года для компаний, чей доход за 2025 год находится в диапазоне от 20 до 250 миллионов рублей.

С 1 января 2026 года действует ставка НДС в размере 7%, при условии, что доходы за 2025 год находились в диапазоне от 250 до 450 миллионов рублей.

Если сумма доходов плательщика УСН за 2025 год не превысила 20 млн рублей, то ставка НДС 5% применяется с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 20 млн рублей, и продолжается до месяца (включительно), в котором доходы с начала 2026 года превысили 272,5 (250 * 1,090) млн рублей.
С месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 272,5 млн рублей, и до месяца, в котором доходы превысили 490,5 (450 * 1,090) млн рублей, применяется ставка НДС 7%. С первого числа месяца, в котором доходы превысили 490,5 млн рублей, применяется общеустановленная ставка НДС, включая пересчет НДС по ставке 7% по ставке 22 или 10%).

Для применения льготных ставок НДС в размере 5% и 7% необходимо соблюдать непрерывность, составляющую не менее 12 кварталов, отсчитываемых с момента подачи декларации по НДС, в которой указана соответствующая ставка.

Возможность досрочного отказа от льготных ставок НДС возникает в двух случаях: если доход плательщика УСН в 2026 году превысит 490,5 млн рублей, что приведет к потере права на их использование, либо если доходы за тот же период окажутся ниже 15 млн рублей, что автоматически освободит его от обязанности по уплате НДС).

Субъекты УСН, впервые выбирающие ставку НДС 5 или 7% в 2026 году, имеют право отказаться от ее использования до истечения установленного 12-квартильного периода. Отказ от применения специальной ставки может быть осуществлен в течение четырех последовательных кварталов, начиная с момента, когда была впервые заявлена данная ставка%.

Пример 1

Начиная с 1 января 2025 года плательщик УСН использует ставку НДС в размере 5%. В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей, достигнув 270 млн рублей. В результате этого с ноября 2025 года он применяет ставку НДС 7%. С 1 января 2026 года и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН также применяет ставку НДС 7%, поскольку доход за 2025 год превысил 250 млн рублей. За 2026 год доходы составили 230 млн рублей. С 1 января 2027 года он вновь сможет применять ставку НДС 5%, так как доход за 2026 год снизился и составил менее 272,5 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора на 2026 год, равного 1,090. Переход на ставку НДС 7% не приводил к тому, что отсчет 12 последовательных кварталов начинался повторно. Период в 12 кварталов отсчитывается от момента первого применения специальной ставки НДС (в данном примере – с I квартала 2025 года), и с I квартала 2028 года отсчет 12 кварталов перезапустится, позволяя налогоплательщику УСН снова выбрать ставку НДС 5%, 7% или 22)%.

Пример 2

Начиная с 1 января 2026 года плательщик УСН будет облагать свои операции ставкой НДС в размере 5%. За 2026 год его доходы суммарно составили 13 миллионов рублей. Вследствие этого, с 1 января 2027 года он утратит обязанность по начислению и уплате НДС в бюджет (поскольку доходы за 2026 год не превысили 15 миллионов рублей). В случае, если освобождение от НДС будет отменено впоследствии (в 2027 году или в более поздние периоды) из-за превышения установленного порога дохода, налогоплательщик УСН получит право:

а) снова выбрать ставку НДС 5 (7)% или 22 (10)%;

б) в случае выбора ставки 5 (7)% отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.

Обратите внимание!

В случае, если индивидуальный предприниматель в 2025 году использовал комбинацию УСН и ПСН, ОСНО и ПСН или ЕСХН и ПСН, для определения права на применение пониженных ставок НДС в 5% или 7% принимаются во внимание его реальные доходы, рассчитанные по обоим применяемым налоговым режимам.

10. Когда применяется ставка НДС 0%

При осуществлении экспорта товаров, международной перевозки и в ряде других ситуаций устанавливается нулевая ставка НДС.

Упрощенщики, применяющие налоговую ставку УСН 5% или 7%, могут использовать нулевую ставку НДС лишь при осуществлении определенных операций. Эти операции детализированы в подпунктах 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 9 статьи 164 НК РФ). В их число, например, входят:

• экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
• международные перевозки товаров;
• транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
• реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

Обратите внимание!

Для применения ставки НДС 0% необходимо предоставить документальное подтверждение, перечень которого установлен статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, если в течение 180 дней с момента отгрузки товаров соответствующие документы не предоставлены в налоговый орган, плательщику УСН не разрешается использовать ставку НДС 0% и надлежит рассчитать НДС по действующей ставке (включая 5% или 7%) в налоговом периоде (квартале), в котором прошёл указанный 180-дневный срок.

Обратите внимание!

Налогоплательщики УСН, использующие ставку НДС 5% или 7%, не имеют права на вычет «входного» НДС при расчете с использованием ставки НДС 0.

11. В каких случаях ставки НДС 5 и 7% не применяются

Ставки 5 и 7% не применяются:

• при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
• при исчислении НДС налогоплательщиком УСН — покупателем в качестве налогового агента.

12. Когда применяются расчетные ставки НДС: 10/110; 22/122; 5/105; 7/107

Начиная с 1 января 2026 года, действует ставка НДС в 22%, что эквивалентно расчетной ставке 22/122.

В некоторых ситуациях применяются расчетные налоговые ставки по НДС. Перечень установленных расчетных ставок выглядит следующим образом: 10/110, 22/122, 5/105, 7/107 (пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Плательщик УСН, подлежащий исчислению и уплате НДС, и выбравший стандартные ставки НДС, использует следующие расчетные ставки: 22/122 и 10/110.

Организации и индивидуальные предприниматели на УСН, обязанные рассчитывать и перечислять НДС, и при этом использующие специальные налоговые ставки, должны применять следующие тарифы НДС: 5/105 и 7/107.

Расчетная ставка НДС может использоваться, к примеру, при получении предоплаты. В таких ситуациях стоимость товаров, работ или услуг уже включает НДС. В этом случае для определения суммы НДС достаточно умножить стоимость товара, сформированную с учетом НДС, на расчетную ставку.

Например

Плательщик УСН, обязанный рассчитывать и выплачивать НДС в бюджет, получил аванс в размере 210 рублей с учетом налога. При применении ставки НДС 5% сумма налога к уплате в бюджет с полученного аванса будет равна: 210 рублей * (5/105) = 10 рублей. При ставке НДС 7% сумма налога составит: 210 рублей * (7/107) = 13,74 рубля.

когда возникает необходимость начисления НДС

В соответствии с общим порядком применения налога на добавленную стоимость, датой формирования налоговой базы по НДС считается самая ранняя из следующих дат:

дата отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг);

дата внесения предоплаты является датой оплаты части суммы в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае, если плательщик использует упрощенную систему налогообложения и обязан уплачивать налог на добавленную стоимость, полученный им аванс до даты отгрузки товара потребует исчисления НДС как при его получении, так и при последующей реализации товаров (работ, услуг) в счет этого аванса.

Налогооблагаемая сумма при получении аванса рассчитывается на основе суммы полученного аванса, которая включает в себя НДС. В случае, если плательщик использует упрощенную систему налогообложения (УСН) со специальными ставками, для расчета НДС применяется соответствующая расчетная ставка, зависящая от используемой ставки. Например, при ставке 5% расчетная ставка НДС составляет 5/105, а при ставке 7% – 7/107. Для предотвращения двойного налогообложения ранее уплаченный с аванса НДС учитывается в качестве вычета при расчете НДС с момента отгрузки.

Например

В марте 2026 года плательщик упрощенной системы налогообложения, имеющий доход за 2025 год более 20 млн рублей, но не превышающий 272,5 млн рублей, и применяющий ставку НДС в размере 5%, получил аванс. Размер аванса составил 105 рублей с учетом налога на добавленную стоимость. Расчет НДС производился по расчетной ставке 5/105, то есть — (105 * 5/105) = 5 рублей. Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за первый квартал 2026 года.

В течение второго квартала 2026 года был осуществлен отгруз товара, оплаченного по данному авансу. Сумма НДС, рассчитанная от отгрузки, составила 100 умножить на 5% – 5 рублей. Эта сумма налога должна быть указана в декларации по НДС за второй квартал 2026 года. В то же время, НДС, ранее исчисленный с полученного аванса в первом квартале, заявляется к вычету в декларации за второй квартал 2026 года. Следовательно, дополнительной уплаты налога за второй квартал 2026 года не потребуется.

В случае, когда оплата поставщику поступает после отгрузки товара, налог на добавленную стоимость рассчитывается только один раз – в момент передачи товара. Повторное исчисление НДС при последующей оплате не требуется.

Например

В марте 2026 года организация на упрощенной системе налогообложения, обязанная рассчитывать и перечислять НДС, поставила товары на сумму 105 рублей, включая НДС в размере 5 рублей. Данная сумма налога включается в декларацию по НДС и должна быть уплачена в бюджет за первый квартал 2026 года. Оплата за отгруженные в марте товары была получена в апреле. В апреле НДС более не рассчитывается.

Обратите внимание!

В случае получения аванса и последующей отгрузки товара в том же квартале, выставление счета-фактуры и начисление НДС возможно только после фактической отгрузки. НДС с полученного аванса не облагается, и счет-фактура при его получении не оформляется.

При наличии частичной отгрузки в течение квартала, в счет полученного аванса, НДС рассчитывается с той части аванса, которая не была использована для отгрузки в текущем квартале. В таком случае, счет-фактуру можно выставить на сумму аванса, в отношении которой по окончании квартала товары (работы, услуги) не были отгружены.

Например

Налогоплательщик, использующий упрощенную систему налогообложения и ставку НДС 5%, получил в январе 2026 года предоплату за будущую поставку товаров в размере 525 рублей, включая НДС. Отгрузка товаров была произведена в последующие месяцы: в январе на сумму 105 рублей, в том числе НДС 5 рублей; в феврале на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей; в марте на сумму 84 рубля, в том числе НДС 4 рубля. Неотгруженная сумма авансов на конец первого квартала 2026 года составила 126 рублей.

Как надо исчислить НДС в I квартале 2026 года:

• НДС с отгрузки в январе — 100 * 5% = 5 рублей
• НДС с отгрузки в феврале — 200 * 5% = 10 рублей
• НДС с отгрузки в марте — 80 * 5% = 4 рубля
• НДС с авансов в I квартале — 126 * 5/105 = 6 рублей

14. Счет-фактура

Счет-фактура – это документ, используемый для целей бухгалтерского учета НДС. Уплачивающие НДС плательщики упрощенной системы налогообложения обязаны формировать и предоставлять счет-фактуру покупателю при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг). Этот документ оформляется в двух экземплярах – для продавца и покупателя – на бумажном носителе или в электронном виде в срок до пяти календарных дней с момента отгрузки, выполнения работ, оказания услуг, а также при получении предоплаты. Для покупателя счет-фактура служит документом, подтверждающим право на применение вычетов по НДС.

Участники УСН, выполняющие работы или оказывающие услуги, которые освобождены от НДС согласно статье 149 Налогового кодекса РФ или не являются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, не обязаны составлять счета-фактуры.

Обратите внимание!

Плательщик УСН, подлежащий обложению НДС, при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам не формирует счета-фактуры (пункт 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ). Вместо этого он может подготовить сводную справку (например, справку бухгалтера), включающую суммарные сведения обо всех операциях, облагаемых НДС, выполненных за отчетный квартал (месяц), для внесения данных в книгу продаж.

Обратите внимание!

Плательщик УСН, использующий безусловное право на освобождение от НДС согласно статье 145 Налогового кодекса, не должен формировать счет-фактуру с выделением суммы НДС. В противном случае, указанная в счете-фактуре сумма НДС должна быть уплачена в бюджет (пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса). Налогоплательщики УСН не имеют права на вычет «входного» НДС (пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса).

Лицо, приобретающее товары (работы, услуги), имущественные права у налогоплательщика-продавца, вправе воспользоваться вычетами НДС, отраженными в счете-фактуре, в соответствии с порядком и условиями, установленными статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

15. Учет счетов-фактур в книге продаж и книге покупок

Счета-фактуры, выписанные налогоплательщиком УСН, подлежащим уплате НДС, должны быть внесены в книгу продаж.

Книга продаж представляет собой реестр, в котором фиксируются все выставленные счета-фактуры за отчетный квартал. По завершении квартала данные из книги продаж заносятся в декларацию по НДС (раздел 9).

В книге продаж фиксируются обобщенные документы, перечисленные в пункте 14 Методических рекомендаций, при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам.

Уплачивающий УСН, который обязан рассчитывать и перечислять НДС, при соблюдении определенных условий, определенных в подпунктах 17 и 18 Методических рекомендаций, имеет право на вычеты НДС и обязан вести книгу покупок.

Книга покупок служит для учета счетов-фактур, которые поставщики (продавцы) предоставляют при продаже товаров (работ, услуг). Данные, содержащиеся в книге покупок, включаются в декларацию по НДС (раздел 8) после окончания отчетного квартала).

16. Как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2026

В случае, если покупатель произведет оплату аванса продавцу, являющемуся налогоплательщиком УСН, использующим освобождение от уплаты НДС, до 1 января 2026 года, а фактическая поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) состоится после указанной даты, НДС с полученного в 2025 году аванса не подлежит начислению.

В ситуации, когда участники договорных отношений не смогли прийти к соглашению об изменении цены в рамках гражданского законодательства, предусматривающему доплату продавцу суммы НДС, при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2026 году следует полагать, что стоимость, указанная в договоре, включает НДС. Размер этой суммы рассчитывается с использованием ставки 5/105 или 7/107 (в случае применения пониженной ставки НДС), либо 22/122, 10/110 (при использовании стандартных ставок НДС).

В случае, если суд пересмотрел стоимость договора в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 25 ноября 2025 года № 41-П, продавец вносит изменения в сумму НДС, исходя из вступившего в законную силу судебного решения.

Например

В третьем квартале 2025 года плательщик, применяющий УСН, получил предоплату в размере 100 рублей (без НДС) в качестве аванса за будущую поставку товаров. Согласно договору, стоимость товара составляет 100 рублей. Отгрузка товаров была осуществлена 1 апреля 2026 года, то есть во втором квартале 2026 года. Цена товара, указанная в договоре, осталась прежней. Плательщик УСН, обязанный рассчитывать и перечислять НДС, с 1 января 2026 года применяет ставку НДС в 5%.

Налогоплательщик, применяющий УСН, может рассчитать сумму НДС за II квартал 2026 года следующим образом: (100 * 5/105) = 4,76 рубля. Рассчитанная сумма налога необходимо отразить в декларации по НДС и внести в бюджет.

Обратите внимание!

Начиная с 2026 года, если налогоплательщик использует упрощенную систему налогообложения (УСН) и освобожден от уплаты НДС, либо применяет ставку НДС 5% или 7%, то при заключении договора с покупателем и прогнозируемых доходах, превышающих установленные лимиты на момент исполнения обязательств (отгрузки), рекомендуется включить в договор условие о возможности увеличения стоимости на сумму НДС, которую впоследствии доплатит покупатель продавцу, являющемуся налогоплательщиком УСН).

в каких ситуациях предусмотрено право на получение налоговых вычетов по НДС

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и обязанный рассчитывать и перечислять НДС, в определенных ситуациях имеет право на вычет данного налога:

расчет УСН осуществляется налогоплательщиком самостоятельно при получении предоплаты или отгрузке товаров (фактически, это компенсация из бюджета ранее уплаченного налога).

Вычет по исчисленному НДС возможен при соблюдении определенных условий:

• при отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса);
• при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
• при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
• при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения;
• при документальном подтверждении нулевой ставки НДС, если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик УСН не подтвердил применение нулевой ставки, исчислил НДС и уплатил налог в бюджет.

Право на вычет начисленного НДС имеют все налогоплательщики УСН, независимо от применяемой ставки – общей (22% или 10%), либо специальных (5% или 7%.

В определенных ситуациях в книге покупок отражаются авансовые счета-фактуры, а также корректировочные счета-фактуры (в случае возврата или отказа от товаров, работ, услуг) или счета-фактуры, оформленные при отсутствии подтверждения нулевой ставки НДС. Данные из книги покупок переносятся в декларацию по НДС.

в частности, это касается предъявленного НДС при приобретении товаров, при их ввозе на территорию Российской Федерации и (или) при перечислении предоплаты продавцу за планируемые закупки («входной» НДС).

Право на вычет «входного» НДС имеют налогоплательщики УСН, использующие общую ставку НДС в размере 22% или пониженную ставку 10%.

Плательщики УСН, применяющие стандартную ставку НДС в размере 5 или 7%, а также те, кто использует освобождение от НДС, не имеют права на вычет «входного» НДС. В таких ситуациях «входной» НДС включается в цену приобретенных товаров и учитывается в составе расходов для УСН параллельно с признанием затрат на приобретение товаров.

18. Переходные положения по «входному» НДС по покупкам до 01.01.2026

Суммы «входного» НДС по остаткам товаров, которые налогоплательщики, применяющие УСН, не использовали (не включили в состав расходов) до конца 2025 года:

• можно принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ — при условии, если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 22 или 10% (п. 9 — 9.1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ и п. 8 ст. 145 НК РФ).
• к вычету принять нельзя, если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 5 и 7% (п. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

19. Восстановление «входного» НДС налогоплательщиком УСН

При переходе на иной режим налогообложения, в частности, на НДС, организация или ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны скорректировать ранее вычтенный «входной» НДС:

• в случае перехода с общеустановленной ставки НДС в размере 20 или 22% (10%) на специальные ставки НДС 5 или 7%;
• в случае перехода с начала 2026 года со ставки НДС в размере 20 или 10% на освобождение от НДС, если доход за истекший календарный год составил менее 20 млн рублей (либо менее иного порогового значения, применимого на соответствующий год).

Речь о восстановлении НДС идет о необходимости уплаты в бюджет «входного» НДС, который ранее был вычтен. Это происходит в рамках общей суммы налога, указанной в декларации. Восстановление НДС возможно только в случае использования товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых по льготным ставкам НДС – 5% или 7%, либо для операций, освобожденных от НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, возврат суммы НДС может быть осуществлен в первом периоде налогообложения, когда применяется ставка НДС 5 или 7%. Альтернативно, это можно сделать в последнем налоговом периоде (четвертом квартале), до начала действия освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 8 статьи 145 НК РФ).

Обратите внимание!

Суммы входного НДС, ранее учитывавшиеся в качестве вычета на основании приобретенных основных средств, подлежат возврату в бюджет в размере, соответствующем остаточной стоимости этих основных средств.

20. Налоговый период по НДС

Квартал является налоговым периодом для целей применения НДС. Следовательно, по завершении каждого квартала требуется рассчитывать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения.

21. Определение суммы налога на добавленную стоимость, которую необходимо внести в бюджет

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, плательщик УСН, обязанный исчислять и уплачивать этот налог, определяет по завершении налогового периода (квартала). Она формируется как совокупность всех сумм НДС, начисленных по отгруженным товарам и (или) полученным авансам за отчетный квартал, с учетом восстановленных сумм налога (пункт 19 Методических рекомендаций). Эта сумма отражается в сводной строке (строках) книги продаж.

В случае, если у плательщика УСН есть суммы НДС, которые можно учесть в качестве вычета (согласно пунктам 17 и 18 Методических рекомендаций), то при расчете общей суммы НДС из нее вычитаются эти вычитаемые суммы. Оставшаяся разница должна быть уплачена в бюджет.

22. Порядок и сроки подачи декларации по налогу на добавленную стоимость и уплаты этого налога

Налогоплательщик обязан подавать декларацию по НДС в электронном виде через оператора ЭДО, используя средства связи. Срок подачи декларации наступает не позднее 25-го числа месяца, последующего за отчетным кварталом. Налоговые агенты, которые воспользовались освобождением от уплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют право представлять декларацию в бумажной форме.

Налог на добавленную стоимость вносится частями, поровну распределенными на три месяца, до двадцать восьмого числа каждого месяца, расположенного после отчетного квартала.

Например

Сумма НДС к оплате за первый квартал 2026 года равна 120 рублям, и ее необходимо внести в установленные сроки:

• первый платеж 40 рублей не позднее 28 апреля;
• второй платеж 40 рублей не позднее 28 мая;
• третий платеж 40 рублей не позднее 29 июня (28 июня — выходной день).

Обратите внимание!

В соответствии с пунктом 15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, во всех ее разделах, за исключением разделов с восьмого по двенадцатый, данные представляются в целых рублях. Если сумма налога составляет менее 50 копеек, она не учитывается, а если сумма налога равна 50 копеек или больше, то округляется до целого рубля.

23. Какие ключевые ограничения действуют при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему с 1 января 2026 года

В соответствии с пунктом 2 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации, для компаний, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО) и подающих уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН), предельный размер доходов за девять месяцев календарного года в 2025 году составляет 337,5 млн рублей. Данный критерий распространяется исключительно на организации).

Обратите внимание!

Предприятия, которые использовали упрощенную систему налогообложения (УСН) и потеряли в 2025 году право на ее применение из-за превышения предельно допустимых значений доходов (450 млн руб.), могут перейти обратно на УСН только через год — с 01.01.2027 (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Для этого организации должны соответствовать установленному критерию по размеру доходов за девять месяцев календарного года (с учетом коэффициента-дефлятора на 2026 год — 337,5 * 1,090 = 367,9 млн рублей). Для индивидуальных предпринимателей ограничения по размеру доходов за девять месяцев не действуют.

с 2026 года определены новые пороговые значения для использования упрощенной системы налогообложения

Начиная с 2026 года, предельные значения для использования упрощенной системы налогообложения будут скорректированы с учетом индексации, которая в 2026 году составит 1,090):

• 490,5 млн рублей — по размеру доходов
• остаточная стоимость основных средств составила 218 млн рублей.

В дополнение к этому, учитывается пороговый показатель средней численности сотрудников за отчетный (налоговый) период, который составляет 130 человек.

25. Какие ставки применяются для УСН

• ставка в 6% применяется к объекту «доходы»; субъекты Российской Федерации имеют право своим законодательством уменьшить ее до 1%)
• для объекта, формирующегося как разница между доходами и расходами, предусмотрена ставка в 15%. Субъекты Российской Федерации имеют право своим законодательством уменьшить данную ставку до 5%)

Сниженные налоговые ставки применяются к определенным видам деятельности, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации, при условии соответствия налогоплательщиков критериям, также определенным Правительством РФ (пункты 1 и 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ).

для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (в течение двух лет) может быть установлена нулевая налоговая ставка, если это предусмотрено законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации. Это возможно для тех, кто осуществляет определенные виды деятельности, которые устанавливаются Правительством РФ, и соответствуют критериям, определенным также Правительством РФ (пункт 4 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ).

с 1 января 2026 года плательщики упрощенной системы налогообложения (УСН), подлежащие исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (НДС), обязаны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) в установленном порядке

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, обязанные уплачивать НДС с 1 января 2026 года, использующие контрольно-кассовую технику и выбравшие специальную ставку НДС (5 или 7%), должны начать отражать обновленные значения ставок НДС в чеках, соответствуя форматам фискальных данных, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы России от 14 сентября 2020 года № ЕД-7-20/662@.

Федеральная налоговая служба России предоставила разъяснения для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших уплату НДС по ставке 20% (которая с 1 января 2026 года увеличится до 22%), по следующим вопросам:

• о доработке программного обеспечения ККТ для реализации перехода со ставки НДС 20% на ставку НДС 22% (письмо ФНС России от 11.12.2025 № АБ-4-20/11176@);
• о порядке формирования кассового чека (чека коррекции) в переходный период в связи с применением с 01.01.2026 ставки НДС в размере 22% (Письмо ФНС России от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@).