Начиная с 1 января 2026 года, работодатели должны включать районные коэффициенты и процентные надбавки в расчет среднего заработка при всех выплатах. В 2025 году, после продолжительных дискуссий, представители власти внесли соответствующую поправку в Налоговый кодекс.

Федеральным законом от 28 ноября 2025 № 425-ФЗ
пункт 6.2 статьи 210 НК РФ дополнен новым положением. Дословно так:

В случае, если налогоплательщику производятся выплаты, предусмотренные российским законодательством, и их размер рассчитывается на основе средней заработной платы (среднего заработка), то в налогооблагаемую базу, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.2 статьи 224, включается также налогооблагаемая база по доходам, представляющая собой часть таких выплат, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, учитываемым в соответствии с законодательством РФ для расчета данной выплаты.

Работодатели обязаны включать районные коэффициенты и процентные надбавки в расчет среднего заработка при всех выплатах, таких как отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия, оплата командировок и пособия по временной нетрудоспособности.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса, к отдельной части дохода применяется пониженная двухуровневая шкала НДФЛ, составляющая 13 и 15%, а к остальной части дохода – стандартная пятиступенчатая шкала в диапазоне от 13 до 22 %.

В отношении каких выплат устанавливается районный коэффициент и надбавки

При расчете налога на доходы физических лиц необходимо учитывать районные коэффициенты и надбавки при определении базы для удержания НДФЛ для следующих выплат:

• Отпускные;

• Командировочные;

• 
  Выплата компенсации за неиспользованные дни отпуска при прекращении трудового договора);
  

• 
  Компенсация при увольнении, определяемая на основе среднего заработка работника);
  

• Пособие по временной нетрудоспособности;

• 
  Выплаты, размер которых определяется на основе среднего заработка, относятся к иным категориям.
  

В 2026 году как распределить налогооблагаемые доходы для сотрудника, работающего в районах Крайнего Севера

Средний заработок выплачивается в двух частях, и каждая из них определяет отдельную налогооблагаемую базу, к которой применяются разные ставки налога на доходы физических лиц.

Сумма, выделяемая на районные коэффициенты и процентные надбавки, учитывается при определении налогооблагаемой базы, которая регламентируется пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса. Для расчета налога по этой базе используется двухуровневая система ставок

Основа для исчисления налогов определяется путем суммирования показателей с самого начала рассматриваемого периода.

Работодателю необходимо разделить налогооблагаемую базу, то есть отделить районный коэффициент и надбавки от средней заработной платы:

1. 
   определить долю РК и набавок в расчетном периоде (формула 1);
2. 
   рассчитать общую суммы выплаты по среднему заработку;
3. 
   применить долю, рассчитанную по формуле 1 к выплате (выплаченному среднему заработку).

Формула 1. Расчетная доля РК и надбавок за рассматриваемый период.

Представленная формула демонстрирует, какую часть от общей суммы составляют районный коэффициент и надбавки доходов за расчетный период.

Для определения доли необходимо разделить сумму расчетного размера и надбавок на общую сумму доходов, принимаемых во внимание при расчете выплаты:

Отношение доходов и надбавок РК к расчетному периоду (коэффициент РК и Н)

=

Доходы в части РК и Н в расчетном периоде

:

В течение рассматриваемого периода совокупный доход составил

В числителе формулы суммируются все районные коэффициенты и процентные надбавки, начисленные работнику в течение расчетного периода. В знаменателе же учитываются все доходы работника за тот же период, которые включаются в расчет среднего заработка.

Расчет общей суммы выплаты (знаменателя в формуле) производится стандартным способом.

Например:

• для отпускных: средний дневной заработок × количество календарных дней отпуска
• для командировочных: средний дневной заработок × количество рабочих дней командировки

Как разделить налоговые базы

Итоговая сумма выплаты на этом этапе делится на две части, которые представляют собой налоговые базы, подлежащие налогообложению по различным ставкам.

Выплачиваемая часть среднего заработка, определяемая долей РК и Н:

Выплачиваемая доля среднего заработка, которая приходится на РК и Н

=

Сумма выплаты среднего заработка

х

Коэффициент РК и Н (формула 1)

При расчете этой части выплаты (включающей районный коэффициент и надбавку) необходимо использовать налоговые ставки в размере 13% и 15% по НДФЛ.

Затем из суммы выплаты по среднему заработку вычитается полученное значение, к которому начисляется налог на доходы физических лиц в размере 13-22:

Часть выплаты среднего заработка без РК и Н

=

Сумма выплаты среднего заработка

—

Доля среднего заработка, приходящаяся на расчетный период и начисленные выплаты