Обычно при импорте товаров на территорию Российской Федерации требуется уплата НДС. Впоследствии возникает возможность зачета уплаченного НДС. Но что делать, если товар, ввезенный в Россию, был передан покупателю безвозмездно в рамках гарантийного обслуживания? Возможен ли зачет НДС, ранее уплаченного при ввозе такого товара?
Суть дела
Компания закупила у зарубежных поставщиков оборудование, уплатив НДС при импорте и впоследствии заявив о праве на вычет. В 2022 году, в рамках гарантийного обслуживания и для замены неисправных компонентов, иностранные поставщики безвозмездно предоставили Обществу требуемые запасные части.
При импорте данных запасных частей на территорию Российской Федерации Общество, действуя в своих интересах и за свой счет, оплатило таможенную пошлину, облагаемую НДС, на сумму 360 068 рублей. Позднее данная сумма была заявлена Обществом в качестве налогового вычета в декларации за третий квартал 2022 года.
В ходе проверки налоговый орган признал неправомерным применение вычета. В решениях от 13 марта 2023 года инспекция мотивировала свое решение тем, что передача запчастей была осуществлена безвозмездно в рамках исполнения гарантийных обязательств, а не как самостоятельная сделка купли-продажи, и, соответственно, у Общества не было оснований для вычета НДС, взимаемого при импорте. Обществу было предписано вернуть ранее полученную сумму, что повлекло за собой доначисление недоимки.
Решения судов
Позиция налогового органа была одобрена судебными инстанциями в трех инстанциях. Суды встали на сторону налоговиков, признав, что для применения положений статей 171 и 172 НК РФ, касающихся вычета НДС, требуется реальная поставка товара и его оплата в рамках договора купли-продажи. Согласно решению судов, безвозмездная гарантийная поставка не создает объекта налогообложения для покупателя и, соответственно, не дает права на вычет уплаченного им таможенного НДС. Исковые требования Общества об отмене решений налогового органа были отклонены.
Верховный Суд Российской Федерации высказался иначе, отменив все предыдущие решения по данному делу. Согласно его решению, импорт товаров на территорию России представляет собой отдельный объект налогообложения по НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ). Нормативные правовые акты не содержат положений об освобождении от «ввозного» НДС для товаров, ввозимых безвозмездно в рамках гарантийных обязательств.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, право на вычет НДС, ранее уплаченного при импорте товаров, возникает при соблюдении четырех требований:
- фактический ввоз товара;
- уплата налога таможенным органам;
- принятие товаров к учету;
- наличие цели использования товаров в облагаемой НДС деятельности (или для перепродажи).
В соответствии с главой 21 НК РФ, право на вычет таможенного НДС не связано с оплатой товара иностранному поставщику. Основанием для возмещения налога из бюджета является факт его уплаты в таможенных органах, произведенной за счет средств налогоплательщика.
Выводы
Возмещение НДС при импорте становится возможным только при выполнении всех требований, предусмотренных Налоговым кодексом (ввоз, оплата, учет, целевое использование). При этом характер правоотношений с зарубежным поставщиком, будь то возмездная или безвозмездная сделка, не влияет на возможность получения вычета).
Источник: определение Верховного Суда Российской Федерации от 21 августа 2025 года по делу № А28-11784/2023, № 301-ЭС25-3037.