Ввозной, также известный как таможенный, НДС – это особый вид налога. Импортеры при ввозе товаров уплачивают его в таможенных органах, имеют право на вычет на основании специальных документов и, в некоторых ситуациях, могут его возместить.
Кто платит таможенный НДС
Импортеры, приобретающие товары у поставщиков из стран, не являющихся членами ЕАЭС, обязаны уплатить НДС при ввозе на таможенную территорию. Оплата данного налога производится не по результатам отчетного налогового периода, в котором товары были помещены под таможенный контроль, а в момент уплаты других таможенных платежей.
Согласно общему правилу, таможенные платежи производятся из средств, предварительно поступивших на лицевой счет плательщика (часть вторая статьи 28 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ).
Размер суммы к оплате определяется выбранной таможенной процедурой. Наиболее распространенным вариантом является выпуск продукции для внутреннего использования, который предполагает уплату НДС до момента оформления товара, если импортер не обладает правом на налоговые или таможенные привилегии.
В случае, если для импортируемых товаров предусмотрены ограничения в использовании, нарушение этих ограничений влечет за собой необходимость уплаты налога с первого дня совершения нарушения.
Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате при таможенном оформлении, установлен статьей 160 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговое обязательство определяется с помощью следующей формулы:
Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,
где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;
А – сумма уплаченного акциза;
N – это налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость, применяемая к импортируемым товарам.
В случае, если на импортируемые товары не распространяется таможенная пошлина, при расчете суммы НДС принимается значение ТП, равное нулю; если же товары не подлежат обложению акцизами, то А также считается равным нулю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса Российской Федерации, размер таможенной стоимости определяет сумму налога на добавленную стоимость и таможенных пошлин, подлежащих уплате в бюджет).
НДС, уплаченный при таможенной декларации, включая суммы, доначисленные впоследствии, может быть учтен как вычет после отражения в учете ввезенного товара.
Вычеты ввозного НДС
Налоговый кодекс определяет общие условия, при соблюдении которых возможен вычет НДС. Эти условия регулируют возможность включения в вычет НДС, ранее уплаченного поставщику, а при импорте необходимо принимать во внимание особенности порядка уплаты НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС по приобретенным товарам. Требования для вычета НДС установлены в статье 172 Налогового кодекса.
В большинстве случаев суммы входящего НДС могут быть вычтены при условии, что приобретенные товары используются для операций, облагаемых НДС, после их учета и наличия необходимой документации.
НДС, внесенный при импорте товаров на территорию Российской Федерации, может быть учтен в качестве вычета , если выполняются эти три основополагающих условия.
В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на добавленную стоимость, ранее уплаченный при импорте товаров в рамках таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления, может быть учтен в качестве вычета при условии, что эти товары применяются в операциях, подлежащих обложению НДС. Заявить данный вычет можно в течение трех лет после того, как товары были приняты на учет (см. письмо Минфина от 23 октября 2025 г. № 03-07-08/102688).
НДС при импорте товаров
представляет собой входной налог, который образуется в результате покупки товара у иностранного поставщика (импортера) при ввозе товаров в Россию. При импорте документально подтвердить нужно и ввоз, и уплату налога.
На территорию России ввозимые товары облагаются НДС при таможенном оформлении. Информация о выпуске товаров в таможенной процедуре, а также сведения о размере начисленного и уплаченного налога, фиксируются в декларации на товары.
Восстановление вычета
В соответствии со статьей 313 ТК ЕАЭС, таможенные органы имеют право осуществлять контроль за таможенной стоимостью товаров, перемещаемых на территорию Российской Федерации).
В случае снижения таможенной стоимости товара и возврата части НДС таможенными органами, сумму ввозного НДС, правомерно принятую ранее к вычету, нужно восстановить .
Налог следует возобновить в квартале, когда был осуществлен возврат налога.
Согласно письму Министерства финансов от 1 октября 2025 года № 03-07-08/94945.
Бератор
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
Будьте в курсе главных событий и получайте ценные материалы
в удобном формате на вашу почту
Выбор читателей
22.02.2026
Какие выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ в 2026 году
21.02.2026
Доплата за совмещение должностей по ТК РФ в 2026 году
23.02.2026