С 1 января 2026 года начали действовать значительные изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации, внесенные Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ. В связи с этим была пересмотрена форма счета-фактуры и установлены новые требования к ее заполнению.
В новом дайджесте с сайта Бухгалтерия.ру вы найдете подборку содержательных и своевременных материалов, посвященных счетам-фактурам и изменениям в порядке их оформления, вступающим в силу с 2026 года.
Форма счета-фактуры в 2026 году
В первом квартале 2026 года вопрос о корректном оформлении счетов-фактур приобрел особую актуальность. Это связано с тем, что изменения в постановление Правительства РФ № 1137, регламентирующее порядок учета НДС, были внесены в соответствии с обновленным Налоговым кодексом РФ, однако эти изменения начнут действовать только с 1 апреля 2026 года. При этом Налоговый кодекс был изменен с 1 января 2026 года.
До 1 апреля 2026 года использование предписанных форм счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, которые прилагаются к, является обязательным в процессе работы письму ФНС от 26 декабря 2025 г. № СД-4-3/11730@, и при этом руководствоваться актуальными рекомендациями, выпущенными Федеральной налоговой службой, относительно порядка их заполнения.
Эксперты консалтинговой компании дали ясный и обоснованный ответ на вопрос о том, в какой форме следует оформлять счета-фактуры, начиная с апреля 2026 года Практическая энциклопедия бухгалтера в рассылке Какой бланк счета-фактуры следует использовать в период с 1 января по 31 марта 2026 года.
Продавец товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС или освобождены от него, не обязан выписывать счета-фактуры. Тем не менее, при реализации прослеживаемых товаров счет-фактура необходим, даже если данная операция освобождена от НДС. Унифицированная транспортная накладная (УТН) может использоваться в двух режимах. УТН в статусе «1» содержит счет-фактуру и первичный документ, а оформление в статусе «2» производится без счета-фактуры и отражает только факт передачи товаров или выполнения работ. Соответственно, в рассматриваемой ситуации корректным будет оформление УТН со статусом «1».
Когда на УСН начинать выставлять счета-фактуры
Если упрощенная система налогообложения используется с оборотом свыше 20 млн рублей в 2026 году, то налогоплательщик теряет право на освобождение от НДС и обязан уплачивать его начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем превышения установленного лимита.
Если компания на упрощенной системе налогообложения превысила установленный лимит по НДС в марте, то с апреля при реализации товаров необходимо составлять счет-фактуру. До конца марта действует льгота, освобождающая от НДС.
Порядок оформления счета-фактуры на предоплату, полученную в качестве аванса
В каком месяце наступает обязанность уплатить налог на добавленную стоимость после того, как доходы организации превысят установленный лимит по УСН
В какой последовательности оформляется счет-фактура по предоплате, полученной единовременным платежом за несколько отчетных периодов?
Существуют определенные ситуации, при которых упрощенщики вправе формировать счета-фактуры с использованием как пониженных, так и общих налоговых ставок
Уставший от налоговых сложностей ИП, применяющий упрощенную систему налогообложения и работающий по налоговым ставкам 5% и 7%, имеет право составлять счета-фактуры с НДС по ставке 22%
Методические рекомендации по НДС для УСН 2026
Сроки выставления счетов-фактур
Вместе с документами, удостоверяющими исполнение обязательств по сделке (например, акт приемки-сдачи, товарная накладная и другие), плательщик НДС необходимо оформлять счет-фактуру.
Нормативные акты Российской Федерации определяют сроки формирования счетов-фактур. Выписывать счет-фактуру позднее пяти дней спустя отгрузки законодательство не разрешает.
В то же время, пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ прямо указывает на то, что налоговый орган может отказать в возмещении НДС исключительно при невозможности идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога по счету-фактуре.
Общий порядок – статья 168 НК РФ
Поставщик (продавец, исполнитель) формирует счет-фактуру в момент отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, передачи прав, а также при получении предоплаты за будущую поставку (пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ), на основании которого также определяется сумма НДС.
Согласно требованиям нормативных актов, счета-фактуры должны быть сформированы не позднее чем через пять дней после определения момента возникновения налогового обязательства по НДС.
Как определить срок в пять дней, предоставляемый для выставления счета-фактуры
Счет-фактура при передаче прав на ПО
В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации, для определения налогооблагаемой базы по НДС при предоставлении услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, учитываются следующие даты, из которых выбирается самая ранняя:
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг;
- последний день налогового периода (квартала), в котором используется программное обеспечение, независимо от последующих сроков поступления платы.
В соответствии с письмом Минфина от 21 мая 2025 г. № 03-07-09/49667, счета-фактуры при передаче прав на программное обеспечение должны быть выставлены не позднее пяти дней с момента получения платежей или с момента завершения налогового периода, в котором были оказаны соответствующие услуги).
Счет-фактура, составленный на основании акта выполненных строительно-монтажных работ
Дата, необходимая подрядчику для выполнения строительно-монтажных работ, берется из акта сдачи-приемки.
В какой момент подрядчик должен сформировать и предоставить счет-фактуру за выполненные работы
Счет-фактура раз в месяц по длящимся договорам
В соответствии с условиями долгосрочных соглашений, счета-фактуры на предоплату могут выставляться ежемесячно ( Письмо Минфина от 2 октября 2025 г. № 03-07-09/95432).
Продавец может выставить обобщенный счет-фактуру на аванс в конце месяца, но не позднее пятого числа следующего месяца и не чаще одного раза в квартал. Процедура выставления сводных счетов-фактур на авансы должна быть зафиксирована в договорах и учетной политике поставщика.
В каких случаях можно ежемесячно формировать авансовые счета-фактуры
УПД вместо счета-фактуры и акта
Как правило, в договорах с контрагентами прописывают, что в качестве закрывающих документов применяются счет-фактура и акт. Эти два документа можно заменить на УПД.
Использование универсального передаточного документа, заменяющего собой как счет-фактуру, так и первичный документ, не оказывает влияния на условия заключенного соглашения.
В договорах с контрагентами не требуется обязательно прописывать информацию о предоставлении унифицированной подшивки документов (УПД) в качестве завершающего документа вместо счета-фактуры и акта ( Письмо ФНС от 26 декабря 2025 г. № ЕА-2-26/19733@).
Корректировочный счет-фактура
Данный документ составляется продавцом для корректировки стоимости уже отгруженных товаров (работ, услуг). В нем фиксируется изменение цены или количества, согласованное с покупателем. Цель документа – отразить разницу (как увеличение, так и уменьшение) в сумме НДС, без внесения изменений в основной счет-фактуру.
В каких случаях и когда следует оформлять корректировочный счет-фактуру?
Распространенные ошибки в корректировочных счетах-фактурах:
- Расхождения между кодами, указанными в документах, фиксирующих продажи и приобретения, – наиболее частая ошибка. Для ее предотвращения требуется тщательная проверка информации и согласование данных с партнерами корректировочными счетами — фактурами в электронном виде.
- Пропуск корректировочного счета — фактуры в отчетности. Если корректировочный счет — фактура не будет отражен ни в книге продаж, ни в книге покупок — это, безусловно, повлечет расхождения в декларации.
- При определении даты регистрации могут возникать ошибки. Важно правильно установить отчетный период для отражения корректировочной счет-фактуры. Для кода 01 корректировка учитывается в периоде получения, а для кода 18 – в периоде выставления, однако не позднее трех лет.
- Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, столкнулись с ошибками. В 2025 и 2026 годах часть из них перешли на НДС. Для этих организаций действуют те же правила, касающиеся учета корректировочных счетов-фактур с кодами 01 и 18.
С 1 января 2026 года вступают в силу новые требования к оформлению счетов-фактур
Начиная с 1 января 2026 года, в счет-фактуру включаются два новых поля: сведения о счете-фактуре, выставленном на предоплату, и ОГРНИП.
В счете-фактуре теперь необходимо указать:
- В счете-фактуре, оформленном при получении предоплаты, теперь указывается не только номер платежно-расчетного документа, но и порядковый номер с датой составления)
- Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) и дата его выдачи. ИП обязаны указывать ОГРНИП при оформлении счета-фактуры.
Особые строки в счетах-фактурах
Данные о продавце и грузоотправителе в счете-фактуре
В счете-фактуре сведения о продавце и грузоотправителе могут не совпадать, если товар отправляется со склада, расположенного в обособленном подразделении организации ( Письмо Минфина от 7 октября 2025 г. № 03-07-11/96862).
В соответствии с нормативными документами, установленными Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, сведения о грузоотправителе должны быть указаны при составлении счета-фактуры при отгрузке товара. Они включаются в строке 3 документа «Грузоотправитель и его адрес».
В строке 2 пишут данные о продавце – организации или ИП, в строке 2а – его адрес.
Если товар отправляет продавец, информация в этих строках может быть идентичной. В строке 3 в таком случае достаточно указать «то же самое».
Счет-фактуру при отгрузке товара обособленным подразделением следует выписывать от имени организации-продавца, данные которой указываются в полях 2 и 2а. Само обособленное подразделение не выступает продавцом при расчетах по НДС, однако сведения о нем (наименование и адрес) должны быть указаны в поле 3, предназначенном для грузоотправителя и его адреса».
В счете-фактуре графа 10 содержит информацию о стране происхождения товара».
Товаром считается происходящим из страны, где он был изготовлен, получен или подвергся переработке. Информация о стране происхождения, представленная в виде цифрового кода, включается в таможенную декларацию и повторяется в поле 10 счета-фактуры, предназначенном для указания страны происхождения товара».
Зачастую в таможенной декларации не указывается страна происхождения товара. В соответствии с недавними пояснениями Минфина, на основании письма от 05.05.2025 № 03-07-08/44692, в случае отсутствия сведений о стране происхождения в таможенной декларации, эти данные можно получить из:
- Декларации о происхождении товара.
- Сертификата о происхождении товара.
В случаях, когда точные данные недоступны, некоторые специалисты советуют использовать обозначение «Неизвестно» или ставить прочерк.
В графе 1б счета-фактуры указываются сведения по договорам с партнерами, являющимися участниками ЕАЭС
В счетах-фактурах, сопровождающих поставки товаров на территорию стран ЕАЭС, в графе 1б необходимо указывать код вида товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) ЕАЭС. Данное требование установлено пп. 15 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ и связано с потребностью таможенного и статистического учета в рамках единого экономического пространства.
В графах 10 и 10а счета-фактуры, используемого при импорте товаров из ЕАЭС, данные не указываются
Если товар отправляется в страну Евразийского экономического союза, данная графа не требуется, даже если покупателем является российская компания, согласно письму Минфина от 24.11.2017 № 03-07-13/1/77927, так как подобная операция квалифицируется как внутренняя, даже при осуществлении международной доставки.
При экспорте товаров за пределы Евразийского экономического союза заполнение графы 1б (кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) не требуется, в соответствии с письму Минфина от 09.01.2018 № 03-07-08/16.
Строка 5б счета-фактуры в 2026 году
Начиная с 2026 года в форме счета-фактуры предусмотрена строка 5б, что соответствует изменениям, внесенным в подпункт 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ). В этом документе отражается номер авансового счета-фактуры, по которому был произведен платеж НДС, а также дата составления этого авансового счета-фактуры.
Поле 5б заполняется исключительно при отгрузке, осуществляемой в счет аванса. Необходимо перечислить все авансовые счета-фактуры, релевантные данной отгрузке, вне зависимости от даты их выставления.
Необходимо переносить данные из строки 5б отгрузочного счета-фактуры в книгу покупок, внося их в графу 11а.
Что указывать в строке 5б счета-фактуры с 2026 года
Безопасные ошибки в счетах фактурах
С повышением ставки НДС до 22% в 2026 году Федеральная налоговая служба изменила правила оформления счетов-фактур (Приказ ФНС от 16 декабря 2025 г. № ЕА-4-26/11336@). В связи с трудностями, возникающими в период перехода, и высокой нагрузкой на бухгалтеров, важно помнить, что не все допущенные ошибки признаются существенными.
Несоответствие информации, указанной в подпунктах «а» и «б» пункта 10 статьи 2 Федерального закона № 425-ФЗ, или ее заполнение в соответствии с прежними требованиями, не служит причиной для отклонения счета-фактуры (включая корректировочные и исправленные.
В данном случае мы говорим о следующих необходимых данных:
- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, предоплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок;
- указание основного государственного регистрационного номера ИП и даты присвоения такого номера.
В бюджет налог с продавца взимается по счету-фактуре, в котором указан НДС, в том числе если он выставлен ошибочно при совершении операций, освобожденных от НДС . Это прямо указано в подпункте 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кто исправляет ошибку в выставленном счете-фактуре
В случае ошибки при формировании счета-фактуры, когда в нем указана излишняя сумма НДС, налогоплательщик обязан либо внести коррективы в документ, либо перечислить в бюджет всю завышенную сумму налога.
Пока в выставленный счет-фактуру не будут внесены корректировки, несмотря на это, налогоплательщик все равно обязан уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Только сам налогоплательщик имеет право вносить корректировки в счет-фактуру; налоговая инспекция не обладает такой возможностью.
Счета-фактуры переходного периода 2025-2026
Почти в любой организации есть договоры, рассчитанные на длительный срок, такие как соглашения об аренде или контракты на техническую поддержку информационных систем. Учитывая повышение ставки НДС с 2026 года, все эти документы требуют пересмотра.
В счетах-фактурах за услуги, предоставленные в декабре 2025 года, должна быть указана ставка НДС 20%, даже если эти счета составлены в январе 2026 года. Новая повышенная ставка распространяется на операции, осуществляемые после 1 января 2026 года, и, следовательно, отражается в счетах-фактурах, выписанных после этой даты за отгрузку товаров и оказание услуг.
Вычет НДС
Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель для принятия предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету (ст. 169 НК РФ).
Условия для вычета НДС сформулированы в статье 172 НК РФ. Вычет НДС осуществляется после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг.
Для подтверждения права на вычет, для оформления потребуется счет-фактура, выписанный поставщиком в соответствии с требованиями, а также сопутствующие документы, такие как накладные и акты.).
Несоответствие данных в счете-фактуре информации, указанной в актах, накладных и договорах, может привести к тому, что налоговая служба признает отсутствие документального подтверждения сделки.
Наличие неверных данных в счете-фактуре может стать причиной отказа в учете вычета
Стороны имеют право на изменение цены договора, как в большую, так и в меньшую сторону, в течение любого периода. Однако сроки, в течение которых можно заявить вычеты НДС, возникающие вследствие корректировок, ограничены как для исполнителя, так и для заказчика.
Проверки по НДС
В рамках камеральной проверки налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные документы и другие материалы, подтверждающие операции, указанные в представленной декларации.
Помимо этого, могут запросить и бухгалтерские регистры.
Инспекция налоговой службы в рамках проверки по налогу на добавленную стоимость (НДС) может потребовать у проверяемого различные документы