Таможенный (ввозной) НДС – это особый вид налога. Импортеры товаров обязаны уплачивать его при ввозе, предоставляют необходимые документы для получения вычета и, в определенных ситуациях, могут его возместить.
Кто платит таможенный НДС
Импортеры, приобретающие продукцию у поставщиков из стран, не являющихся участниками ЕАЭС, обязаны уплатить НДС на таможне. Оплата этого налога производится в установленном порядке, отличным от стандартного: она осуществляется не по результатам отчетного периода, в котором товары были помещены на территорию России, а одновременно с другими таможенными платежами.
Согласно общему правилу, таможенные платежи производятся за счет средств, предварительно поступивших на лицевой счет плательщика (часть вторая статьи 28 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 289-ФЗ).
Размер суммы к оплате определяется выбранной таможенной процедурой. Наиболее распространенной является процедура выпуска товаров на внутренний рынок в свободное обращение, которая предусматривает уплату НДС до момента выпуска, если импортер не обладает правом на налоговые или таможенные преференции.
В случае, если на импортируемые товары наложены ограничения в использовании, нарушение этих ограничений влечет за собой необходимость уплаты налога с первого дня совершения нарушения.
Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате при таможенном оформлении, регламентируется статьей 160 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговое обязательство определяется с использованием следующей формулы:
Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,
где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;
А – сумма уплаченного акциза;
N – это налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость, применяемая к ввозимым товарам.
При ввозе товаров, на которые не распространяется таможенное обложение, при расчете суммы НДС таможенная пошлина принимается равной нулю; если же товары не подлежат обложению акцизами, то значение акциза также считается равным нулю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса Российской Федерации, размер таможенной стоимости определяет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, а также таможенных пошлин).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, а также впоследствии доначисленный, может быть учтен в качестве вычета после отражения в учете ввезенного товара.
Вычеты ввозного НДС
Налоговый кодекс определяет общие требования, которым должны соответствовать операции для признания входящего НДС в качестве вычета. Эти условия касаются как взаимоотношений с поставщиком, так и особенностей уплаты НДС при импорте.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, возможность включения «входного» НДС в вычет по приобретенным товарам является правом налогоплательщика. Требования для вычета НДС установлены в статье 172 Налогового кодекса.
В большинстве случаев суммы входящего НДС могут быть вычтены при условии применения приобретенных товаров в деятельности, облагаемой НДС, после их оприходования и при наличии необходимой документации.
В соответствии с законодательством, на территории Российской Федерации можно удержать из суммы налога на добавленную стоимость суммы, ранее уплаченные при импорте товаров , если выполняются эти три основополагающих условия.
В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на добавленную стоимость, уплаченный при импорте товаров в рамках таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления, может быть вычтен, при условии использования этих товаров для операций, подлежащих обложению НДС. Заявить вычет можно в течение трех лет после отражения их в бухгалтерском учете (см. письмо Минфина от 23 октября 2025 г. № 03-07-08/102688).
НДС при импорте товаров
представляет собой входной налог, который образуется в результате покупки товара у иностранного поставщика (импортера) при ввозе товаров в Россию. При импорте документально подтвердить нужно и ввоз, и уплату налога.
Налоговый контроль в отношении ввозимых в Россию товаров осуществляется на таможне. Информация о помещении товаров под определенную таможенную процедуру, а также сведения о размере рассчитанного и уплаченного налога, отражаются в декларации на товары.
Восстановление вычета
В соответствии со статьей 313 ТК ЕАЭС, таможенные органы имеют право осуществлять контроль за таможенной стоимостью товаров, перемещаемых на территорию Российской Федерации).
В случае снижения таможенной стоимости товара и возврата части НДС таможенными органами, сумму ввозного НДС, правомерно принятую ранее к вычету, нужно восстановить .
Налог следует возобновить в квартале, когда был осуществлен возврат налога.
Согласно письму Министерства финансов от 1 октября 2025 года № 03-07-08/94945.