Как правило, счета-фактуры и другие документы, служащие основанием для получения вычетов по НДС, должны храниться в течение пяти лет. Если речь идет о переносе вычета, то срок хранения увеличивается на период, отведенный для переноса, но не превышает трех лет. Тем не менее, даже после истечения этих сроков уничтожение документов не рекомендуется. В этой статье мы расскажем о порядке определения сроков получения вычетов и о правилах хранения документов, подтверждающих право на их получение.
Правила переноса вычетов
Повторим, организация имеет право перенести НДС-вычеты на последующие отчетные периоды и заявить меньшие суммы в текущем, чтобы избежать отрицательного значения налога к уплате в декларации. Альтернативной причиной переноса вычетов является предотвращение превышения безопасной доли.
Порядок осуществления переносов вычетов по НДС определен статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщик имеет право на перенос НДС:
- предъявленного поставщиками при закупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России;
- уплаченного при ввозе товаров на территорию России в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.
В соответствии с законодательством, позволяющим переносить налоговые вычеты по НДС, вычеты по НДС можно принимать на основании одного счета-фактуры поэтапно, в различных кварталах в течение трех лет после отражения товаров, работ или услуг в учете. Однако это возможно при соблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.
Не все вычеты НДС можно переносить. В пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ четко указано, что при приобретении или ввозе основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов налоговые вычеты предоставляются после их учета в полном объеме, а значит, не подлежат переносу.
В соответствии с разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от 1 ноября 2023 года № 03-07-11/104317, иных способов реализации права на вычет НДС после отражения основных средств, оборудования, предназначенного для установки, или нематериальных активов в учете не существует.
Согласно письму Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, налогоплательщик имеет право включать НДС в вычеты, основываясь на одном счете-фактуре, разделив его на несколько налоговых периодов в течение трех лет с момента отражения товаров (работ, услуг) в учете. Это правило не распространяется на основные средства, оборудование, предназначенное для установки, а также на нематериальные активы.
В отдельных случаях суммы НДС, выставленные подрядчиком после завершения работ (услуг) по монтажу (установке) основного средства или оборудования, могут быть заявлены заказчиком для вычета в различные налоговые периоды, частями, на основании одного счета-фактуры в течение трех лет с даты отражения данных работ (услуг) в учете).
Налогоплательщик имеет право распределить вычеты по НДС, связанные с монтажом (установкой) основного средства, на последующие отчетные периоды, независимо от того, указаны ли стоимость основного средства и сопутствующих монтажных работ в одном или нескольких счетах-фактурах. Однако, если счет-фактура составлен на поставку основного средства и его установку одновременно, информация о монтажных работах должна быть представлена в отдельной строке.
Разделение сумм вычетов по счетам-фактурам, в которых указаны общие затраты на покупку и монтаж основного средства, приведет к отказу налогового органа в предоставлении налогоплательщику возможности зачесть эти суммы в последующих налоговых периодах после ввода основного средства в эксплуатацию.
В отношении других вычетов, не упомянутых в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, их перенос на срок более трех лет не допускается, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом. Эти вычеты применяются в квартале, когда у налогоплательщика возникло право на их получение. К ним относятся, например, вычеты, связанные с «агентским» или «авансовым» НДС. Переносить также невозможно вычеты НДС, уплаченные по командировочным и представительским расходам, а также НДС, возникший в связи с возвратом товаров, отказом от них, изменением условий или расторжением договора.
В письме № 03-07-08/37841 от 26 апреля 2022 года Минфин России указал, что право на перенос вычета не применяется к услугам в электронной форме, полученным от иностранной организации, зарегистрированной в налоговых органах Российской Федерации. Вычет по электронным услугам регулируется пунктом 2.1 статьи 171 Налогового кодекса, а не пунктом 2 этой статьи. Заявка на данные вычеты производится в квартале, в котором организация выполнила требования, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса.