В процессе осуществления строительных, ремонтных, ландшафтных, дизайнерских и других работ, выполняемых по договору подряда, часто возникает расхождение между реальным потреблением материалов и данными, указанными в исходной смете. Подобные отклонения могут наблюдаться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения финансовых затрат.

В соответствии с законодательством, если подрядчик использовал меньше материалов, чем было заложено в сметной стоимости, он вправе рассчитывать на полную оплату, как это предусмотрено договором (п. 1 ст. 710 ГК РФ). Однако, данное правило не применяется, если заказчик сможет предоставить доказательства того, что экономия материалов негативно сказалась на качестве выполненных работ.

Подрядчик обязан использовать полученные от заказчика материалы аккуратно и рационально. После выполнения работ он предоставляет заказчику информацию об объемах использованных материалов. Неизрасходованные остатки должны быть возвращены заказчику (пункт 1 статьи 713 Гражданского кодекса Российской Федерации). Альтернативно, по согласованию с заказчиком, стоимость работ может быть уменьшена на сумму неиспользованных материалов.

В случае отказа подрядчика от уменьшения стоимости работ, он должен вернуть заказчику все не задействованные материалы.

Подрядчик обязан предоставить отчет об использовании материалов вне зависимости от того, были ли они все использованы или после завершения работ остались неиспользованными.

Если подрядчик не предоставляет отчеты о применении материалов, предоставленных заказчиком, то у него может возникнуть неосновательное обогащение, равное стоимости тех материалов, которые были получены, но не использованы.

Для оформления возврата неиспользованных материалов заказчику составляется отчет о расходовании и подписывается совместный акт приема-передачи (или накладная по форме М-15).

В передаточных документах нужно указать:

• количество возвращаемых давальческих материалов;
• номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.

Чем подтвердить операции переработки давальческого сырья

Налоги при возврате неизрасходованных материалов

Полное использование полученных материалов не влечет налоговых обязательств в части налога на прибыль и НДС.

Подрядчик не включает эти материалы в расчет налога на прибыль ни в состав доходов, ни в состав расходов, так как право собственности на них не переходит от заказчика. Доходом, облагаемым налогом, для подрядчика (исполнителя) является стоимость выполненных работ с использованием материалов, предоставленных заказчиком. Что касается НДС, то подрядчик начисляет его на сумму стоимости выполненных работ, исключая стоимость материалов, переданных заказчиком.

В случае, если материалы не возвращаются, а остаются у подрядчика, это считается их продажей (с последующим начислением НДС и дохода).

В данном случае подрядчик имеет право учесть затраты на приобретение материалов при исчислении налога на прибыль в соответствии с установленной процедурой. А сумму НДС, выставленную заказчиком при продаже неиспользованных остатков материалов, подрядчик может включить в вычеты, используя счет-фактуру.