Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращать начисление амортизации в случае отсутствия дохода от эксплуатации основного средства в определенный период не требуется. Поэтому, произвольное исключение имущества из перечня, подлежащего амортизации, в том числе из-за временного отсутствия прибыли, не допускается. Фирмы продолжают амортизировать объект, временно находящийся в простое, в обычном порядке.

Существуют обстоятельства, при которых основные средства не включаются в перечень амортизируемого имущества. Эти случаи перечислены в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации:

• Операционные системы переведены в режим консервации, и этот процесс займет более трех месяцев;
• Объекты основной собственности проходят реконструкцию и модернизацию, которая занимает свыше 12 месяцев (если только они не используются в процессе ведения деятельности);

Даже если амортизируемое основное средство не приносит дохода в течение определенного периода, это не дает основания для приостановки начисления амортизации. Кроме того, предприятие не вправе самостоятельно исключать активы из перечня амортизируемых, даже при отсутствии прибыли от их использования.

Бухгалтерский учет

В соответствии с общим принципом, стоимость основных средств распределяется в течение срока их полезного использования посредством амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации, представлен в п. 28 этого стандарта.

Амортизация продолжает списываться, даже если компания не получает прибыль или основное средство временно не эксплуатируется, например, если оно поставлено на консервацию или простаивает. Исключением является ситуация, когда ликвидационная стоимость актива достигает или превышает его балансовую стоимость.

Амортизационные отчисления, рассчитанные для законсервированного актива, учитываются в период его простоя и не используются при определении себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также себестоимости продаж (пункты 23, 24 и 26 ФСБУ 5/2019).

В связи с этим амортизация, налоги, а также затраты на консервацию, расконсервацию и содержание законсервированных активов (например, оплата коммунальных услуг, охрана) следует включать в состав прочих расходов предприятия. Это предполагает их учет на дебете счета 91.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, если организация принимает решение о временной остановке эксплуатации основных средств на период, превышающий три месяца, то эти активы исключаются из расчета амортизации. Начисленные амортизационные отчисления по ним не производятся, начиная с первого дня месяца, последовавшего за месяцем принятия решения о консервации, согласно пункту 2 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации).

В то же время, затраты на консервацию и последующий ввод в эксплуатацию неиспользуемых производственных мощностей и объектов могут быть отнесены к внереализационным расходам при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 9 подпункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ). К таким расходам относится и содержание указанных объектов.

Затраты на консервацию основных средств, необходимые для сохранения их работоспособности и последующего получения прибыли, признаются оправданными. В эту категорию включаются расходы на текущее обслуживание, ремонт и обеспечение безопасности законсервированных активов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, налоги, связанные с имуществом и землевладением, включаются в состав иных расходов в общем установленном порядке).