Налогообложение услуг по краткосрочному размещению в гостиницах и других подобных объектах осуществляется по сниженной ставке НДС, равной нулю. Однако, как это часто бывает, применение данной льготы связано с определенными ограничениями, некоторые из которых вызваны сложностями в определении термина «средство размещения».

Нулевая ставка НДС — для гостиниц без посредников

Согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации, льготы по ставке НДС для гостиничных услуг, установленные в размере нуля, будут применяться до 31 декабря 2030 года (установлено Федеральным законом от 23 июля 2025 г. № 227-ФЗ).

Данное преимущество распространяется исключительно на налогооблагаемых лиц, которые самостоятельно предоставляют услуги в сфере гостиничного бизнеса, а именно на гостиницы.

Министерство финансов в своем письме от 3 сентября 2025 года № 03-07-11/86517 разъяснило, что предоставление клиентам услуг по размещению, полученных через посредника по договорам с гостиницами, подлежит обложению НДС по ставке 20%.

В письме № 03-07-11/109235 от 10 ноября 2022 года Минфин предоставил схожее толкование и подчеркнул, что применение нулевой ставки недопустимо, даже если посредник заявляет о своей деятельности как об отельной (использует код ОКВЭД 55.10), но фактически таковой не является.

При определенных условиях организация вправе использовать нулевую ставку НДС, если предоставление дополнительных мест для временного пребывания не является основным видом деятельности. В данном случае статья 164 Налогового кодекса РФ не содержит соответствующих ограничений.

Вахтовые домики

В отношении объектов, не входящих в перечень объектов туриндустрии, нулевая ставка НДС при реализации услуг по временному размещению не действует. К таким объектам относятся, например, вахтовые общежития и домики.

По мнению Минфина, изложенному в письме от 12 декабря 2022 г. № 03-07-11/121385, данные услуги не соответствуют требованиям для получения льготного статуса.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», вахтовые общежития и вахтовые домики не являются объектами туристской индустрии.

В чем причина невозможности использования нулевой ставки НДС для санатория%

Услуги по размещению в санатории не подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Разъяснения – в письме Минфина от 16 марта 2023 г. № 03-07-07/22123.

По мнению Министерства финансов, гостиницы и другие объекты, предоставляющие услуги по размещению, относятся к сфере туризма, деятельность которой регламентируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации».

Согласно статье 1 Федерального закона № 132-ФЗ, в туристическую индустрию входят, среди прочего, гостиницы и другие варианты размещения, транспорт, санатории и зоны отдыха, предприятия общественного питания, а также объекты и средства для развлечений).

Санаторно-курортный отдых предполагает оказание медицинской помощи с применением природных факторов, в частности, во время посещения мест, предназначенных для оздоровления и курортных зон.

В связи с этим, санаторно-курортные учреждения не формируют отдельные цены за проживание, медицинские процедуры и питание. В стоимость путевки, предназначенной для санаторно-курортного лечения, включен комплекс всех предоставляемых услуг (в соответствии со статьей 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 года № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Организации, предоставляющие санаторно-курортные, оздоровительные и туристические услуги, освобождаются от налога на добавленную стоимость согласно специальной норме Налогового кодекса Российской Федерации. Речь идет о подпункте 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Однако, такое освобождение возможно при условии, что услуги предоставляются по путевкам или курсовкам, являющимся бланками строгой отчетности.