В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, от НДС освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Министерство финансов предоставило разъяснения относительно того, какие именно работы подпадают под это освобождение и каким образом подтвердить факт их выполнения для целей налогообложения.

На каких направлениях работает научно-исследовательская деятельность в рамках организации

Согласно подпункту 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в состав НИОКР, освобождаемых от НДС, в перечень входят операции, которые определены в пункте 16.1 подпункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

К этой категории относятся мероприятия, связанные с разработкой новых продуктов и технологий, а также с совершенствованием существующих изделий и технологических процессов:

• разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
• разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
• создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

В письме № 03-07-17/20137 от 13 марта 2026 года Минфин указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит определения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), для которых предусмотрено освобождение от НДС, а также перечня документов, подтверждающих право на данное освобождение.

Какие работы относить к НИОКР

При классификации работ как научно-исследовательские и опытно-конструкторские необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно заключенному договору на проведение научно-исследовательских работ, исполнитель берет на себя обязательство осуществить научные исследования, предусмотренные техническим заданием заказчика.

В рамках договора на проведение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель должен создать образец инновационного изделия или новую технологию, а также подготовить соответствующую техническую или конструкторскую документацию. Договор с исполнителем может распространяться как на полный цикл исследований, разработки и изготовления образцов, так и на отдельные этапы (составляющие).

Для определения, соответствуют ли проводимые организацией научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) критериям новизны, можно учитывать интеллектуальный результат, полученный в процессе НИОКР и предназначенный для использования в промышленном производстве.

Таким образом, освобождение от НДС применяется в отношении НИОКР, результатом выполнения которых является :

• разработка или усовершенствование конструкции инженерного объекта или технической системы;
• разработка новых технологий для производства новых продукции (товаров, работ, услуг);
• разработка (создание) опытных (не имеющих сертификата соответствия) образцов изделий (машин, оборудования, материалов), не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Какими документами подтвердить НИОКР

Для определения соответствия работ критериям НИОКР, в том числе НИОКР, направленных на разработку новых продуктов и технологий или на улучшение существующих, могут служить следующие документы:

• договоры на выполнение НИОКР;
• технические задания, программы (технико-экономические параметры), тематика работ;
• техническая или конструкторская документация;
• иные документы, составляемые при выполнении НИОКР.