При оказании услуг по краткосрочному размещению в гостиницах и других подобных объектах применяется нулевая ставка НДС. Какие существуют условия для получения этой льготы?
Нулевая ставка НДС — для гостиниц без посредников
В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации, нулевая ставка НДС на гостиничные услуги применяется до 31 декабря 2030 года (установлено Федеральным законом от 23 июля 2025 г. № 227-ФЗ).
Данное преимущество распространяется исключительно на налогоплательщиков, осуществляющих оказание гостиничных услуг напрямую, а именно на гостиницы.
В письме от 3 сентября 2025 г. № 03-07-11/86517 Минфин разъяснил, что предоставление клиентам услуг по размещению, полученных через посредника на основании договоров с гостиницами, подлежит обложению НДС по ставке 20%.
В письме № 03-07-11/109235 от 10 ноября 2022 года Минфин предоставил схожее толкование, дополнительно указав, что применение нулевой ставки недопустимо, если организация, заявляющая о себе как о гостинице (использующая код ОКВЭД 55.10), фактически ею не является.
При определенных условиях организация имеет право использовать нулевую ставку НДС, если предоставление иных мест для временного пребывания выступает как сопутствующая деятельность. В данном отношении статья 164 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений.
Вахтовые домики
В случаях, когда предоставляемые услуги по временному проживанию не связаны с туристической деятельностью, освобождение от НДС не действует. К таким случаям относятся, например, общежития и домики, предназначенные для вахтового персонала.
По мнению Минфина, изложенному в письме от 12 декабря 2022 г. № 03-07-11/121385, данные услуги не могут быть квалифицированы как льготные.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», вахтовые общежития и вахтовые домики не включаются в перечень объектов туристской индустрии.
В чем причина невозможности использования нулевой ставки НДС для санатория%
Услуги по размещению в санатории не подлежат обложению НДС по нулевой ставке.
Разъяснения – в письме Минфина от 16 марта 2023 г. № 03-07-07/22123.
По мнению Министерства финансов, гостиницы и другие объекты, предоставляющие услуги по размещению, входят в состав туристической индустрии, чья деятельность регламентируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации».
В туристическую индустрию входят, среди прочего, гостиницы и другие варианты размещения, транспорт, санаторно-курортные и рекреационные объекты, общепит, а также объекты и средства для развлечений (статья 1 Федерального закона № 132-ФЗ).
Санаторно-курортное лечение предполагает оказание медицинской помощи с применением природных факторов, включая отдых и реабилитацию в специализированных учреждениях и на курортах.
В связи с этим, при предоставлении услуг санаторно-курортные учреждения не разделяют оплату за проживание, медицинские процедуры и питание. Цена путевки, предназначенной для санаторно-курортного лечения, охватывает комплекс всех предоставляемых услуг (согласно статье 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 года № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).
Организации, предоставляющие санаторно-курортные, оздоровительные и туристические услуги, освобождены от налога на добавленную стоимость согласно специальной норме Налогового кодекса Российской Федерации. Речь идет о подпункте 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако, для применения данной льготы, услуги должны быть подтверждены документами установленной формы – путевками или курсовками.
