Расходы, которые не были учтены при исчислении налога на прибыль в предыдущие периоды, когда применялись более низкие налоговые ставки, не могут быть включены в расчет в настоящий момент. Однако, исправить допущенную ошибку все же возможно.
Ранее Бухгалтерия.ру уже писала о том, когда и почему ошибки прошлых лет нельзя учесть текущим периодом . Несмотря на это, данный вопрос продолжает вызывать много споров при реальном применении.
Проблемы, возникающие при учете ошибок прошлых лет и приводящие к сокращению налогооблагаемой прибыли, усугубляются повышением в 2025 году ставки налога на прибыль с 20% до 25%. По данному вопросу Министерством финансов было подготовлено несколько пояснительных писем ( от 28.11.2025 № 03-03-06/1/115810, от 30.06.2025 №03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 №03-03-06/1/47786, от 03.12.2025 года № 03-03-06/1/117495).
Бухгалтерия обязана вносить исправления в отношении ошибок в течение периода, когда они произошли. Это возможно при условии, что период совершения ошибки можно установить с определенностью. Пересчет налогооблагаемой базы и суммы налога осуществляется за указанный период. Если же период, в котором допущена ошибка, установить не удается, перерасчет налогооблагаемой базы и суммы налога производится за период, когда ошибка была обнаружена. Однако, данное правило не действует при повышении налоговой ставки.
Повышение налоговой ставки исключает возможность корректировки ошибок, допущенных в предыдущие периоды, в настоящий момент. Снижение налогооблагаемой базы за период, когда ставка налога превышает ставку, действовавшую в период, к которому относятся возникшие расходы, расценивается как неверное формирование налоговых обязательств. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2018 года № 3115-О.
Использовать данный метод для корректировки налоговой базы не представляется возможным. Ранее этот вопрос решался посредством разъяснений Минфина (они указаны выше), однако с 2026 года он оформлен в виде нормы НК РФ (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Не допускается внесение корректировок в связи с ошибками, допущенными в предыдущие периоды, при излишней уплате налога, если в настоящий момент произошла корректировка налоговой ставки.
Для внесения изменений, допущенных в предыдущие периоды, необходимо подавать уточненные декларации за соответствующие годы. Например, если в 2026 году выявлены неучтенные расходы за 2024 год, то включить их в текущий период не представляется возможным. В этом случае требуется пересчитать налоговую базу и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 год.
В соответствии с письмом Минфина РФ, если в течение отчетного налогового периода заключаются новые соглашения, доходы и расходы учитываются в этом же периоде от 03.12.2025 года № 03-03-06/1/117495).