Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют возможность снизить сумму налога на уплаченные ими фиксированные страховые взносы, уплачиваемые «за себя». Федеральная налоговая служба России в своем письме от 3 марта 2026 года № ЕА-36-3/1625@ предоставила разъяснения относительно порядка уменьшения УСН-налога за 2025 год на сумму фиксированных страховых взносов и принципов их отражения в декларации.

Размер авансовых платежей по УСН или годовой налоговой задолженности может быть снижен на величину удержанных фиксированных страховых взносов.

В зависимости от выбранного объекта налогообложения на УСН, способ уменьшения налога отличается. Индивидуальный предприниматель, применяющий объект «доходы», вычитает страховые взносы непосредственно из суммы налога. Индивидуальный предприниматель с объектом «доходы минус расходы» учитывает страховые взносы в расчете налоговой базы, рассматривая их как уменьшающие расходы.

ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», имеют право уменьшить сумму начисленного налога по УСН на полную величину уплаченного фиксированного платежа, без установленных ограничений (пункт 3, подпункт 3.1, статья 346.21 Налогового кодекса РФ). В состав данного налогового вычета включаются, в том числе, страховые взносы, уплаченные в размере 1% от суммы превышения.

Данное правило также актуально для предпринимателей, которые имеют наемных сотрудников. В отличие от индивидуальных предпринимателей, не использующих наемный труд, они имеют возможность снизить сумму «упрощенного» налога на величину уплаченных страховых взносов, как за своих работников, так и за себя самого, но не более чем на 50%.

Как снизить уплату УСН за 2025 год за счет фиксированных страховых взносов

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие объект налогообложения «доходы», могут уменьшить сумму исчисленного за отчетный период налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате в этом же налоговом периоде.

В соответствии с законодательством, фиксированные страховые взносы снижают сумму налога по УСН в момент их уплаты.

В 2025 году общая сумма фиксированных страховых отчислений достигла 53 658 рублей.

Если доход индивидуального предпринимателя за 2025 год оказался выше 300 000 рублей, то с суммы превышения необходимо внести дополнительные 1% страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Срок уплаты этих взносов – 1 июля следующего года.

В письме от 08.04.2024 г. № СД-4-3/4104@ Федеральная налоговая служба России пояснила, что для уменьшения налога (авансовых платежей по УСН) страховые взносы, рассчитанные на основе 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2024 год, уплата которых согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса должна быть произведена не позднее 01.07.2025, могут быть учтены как уплаченные в 2024 году, так и в 2025 году – по выбору налогоплательщика.

При расчете на последующие периоды необходимо также принимать во внимание перечисленные страховые взносы.

Существуют ключевые аспекты, которые следует учитывать для снижения налоговой нагрузки по УСН:

1. 
   Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», имеет право снизить сумму налога и/или авансовых платежей на общую сумму страховых взносов до момента их фактической выплаты в течение года.
   
2. 
   Страховые выплаты, рассчитанные на основе 1% от доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период, можно включить в уменьшение налоговой базы как в текущем, так и в последующем году.
   
3. 
   Чтобы снизить сумму налога (авансовых платежей) по УСН, страховые взносы в размере 1% с доходов за расчетный период 2025 года можно учесть в качестве уменьшения налоговой базы как в 2025, так и в 2026 году, при условии уплаты до 1 июля 2026 года.
   

Как отразить 1%-ные страховые взносы в декларации по УСН за 2025 год

Следует сразу обратить внимание на то, что для составления отчетов по УСН за 2025 год была утверждена обновленная форма декларации.

Приказ ФНС России № ЕД-7-3/1017@ от 26 ноября 2025 года установил новую форму декларации по УСН, а также определил порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде@.

Новые строки 150 — 162 Раздела 2.1.1.

Именно индивидуальные предприниматели заполняют строки 150–162, где указывают размеры фиксированных страховых отчислений.

В строках 150–162 указывается размер страховых взносов, определенный статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации и ранее отраженный в строке 143 Раздела 2.1.1.

Если для какого-либо показателя нет значения, которое необходимо указать в строках 150–162 в предназначенном для него месте, следует вписать «0».

Пример.

В период с 2024 по 2025 год налогоплательщик использует упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения выступают доходы.

Доходы, полученные налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, облагаемой УСН, составили:

• 1 000 000 руб. за 2024 год;

• 1 500 000 руб. за 2025 год.

В 2024 году страховые взносы, которые рассчитываются с доходов, превышающих 300 тысяч рублей, и составляют 1% от суммы, равняются 7 тысячам рублей. Уплата этих взносов производится до 01 июля 2025 года. В 2025 году страховые взносы, которые рассчитываются с доходов, превышающих 300 тысяч рублей, и составляют 1% от суммы, равняются 12 тысячам рублей. Уплата этих взносов производится до 01 июля 2026 года%).

Налогоплательщик сократил сумму налога по УСН за 2024 год всего на 5 000 рублей из 7 000 рублей, которые были рассчитаны как страховые взносы в размере 1% от доходов, превышающих 300 000 рублей за тот же период.

Налогоплательщик имеет право включить в расчет налога по УСН в 2025 году неиспользованную сумму страховых взносов за 2024 год, которая составляет 2 000 рублей.

Налогоплательщик принял решение включить в расчеты за 2025 год все исчисленные страховые взносы, составляющие 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей.

При заполнении налоговой декларации по УСН за 2025 год, сумма страховых взносов, рассчитанная с доходов, которые превышают 300 тысяч рублей, и составляющая 1%, указывается:

• 
  по строке 160 Раздела 2.1.1. в размере 14 000 руб. (12 000 + 2 000 — общая сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, учтенная в целях уменьшения налога по УСН в 2025 году);
  

• 
  по строке 161 Раздела 2.1.1. в размере 12 000 руб. (страховые взносы за расчетный период текущего года);
  

• 
  по строке 162 Раздела 2.1.1. в размере 2 000 руб. (страховые взносы за расчетный период предыдущего года).
  

В письме от 3 марта 2026 г. № ЕА-36-3/1625@ Федеральная налоговая служба России дала соответствующие разъяснения и довела их до сведения подчиненных налоговых органов.