Премии – это дополнительные выплаты, предназначенные для стимулирования или поощрения сотрудников. Они могут быть разнообразными: праздничные, поощрительные, выплачиваемые ежемесячно или ежеквартально, разовые и другие. Однако не все виды премий могут быть включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, к стимулирующим выплатам, в том числе премии, являются элементами системы оплаты труда в организации (ст. 135 ТК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, премии, выплачиваемые за достижение производственных показателей, включаются в затраты на оплату труда и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Премии, не имеющие отношения к трудовой деятельности, не могут быть признаны экономически обоснованными, что требуется статьей 252 Налогового кодекса РФ, и не подлежат включению в состав расходов.

Для подтверждения выплаты премии можно применять широкий спектр критериев: начиная с экономических (например, объем выручки; число выставленных и оплаченных счетов) и заканчивая показателями, связанными с соблюдением дисциплины, включая соответствие требованиям дресс-кода).

Маскировка дивидендов под премии

Для многих предприятий выплата премий участникам общества с ограниченной ответственностью может оказаться целесообразным решением.

В отношении дивидендов налоговая ставка НДФЛ меньше, чем для обычной заработной платы, включающей премии, а страховые взносы с них не взимаются.

Определение налогооблагаемой базы для дивидендов осуществляется независимо от заработной платы сотрудника (пункт 3 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации, письмо Минфина от 15.08.2024 г. № 03-04-05/76612). В отношении налога на доходы физических лиц действуют лишь два варианта налоговых ставок: 13% и 15%:

• если сумма выплаты не превышает 5 млн рублей – ставка 13%;
• если суммы выплаты свыше 5 млн рублей – ставка 15%.

Недостатком дивидендных выплат является невозможность включения этих сумм в налоговую базу по прибыли. В отличие от заработной платы, с которой уплачиваются налог на доходы физических лиц и страховые взносы, входящие в состав вычитаемых расходов и уменьшающие налогооблагаемую базу, дивиденды не учитываются. В связи с этим, крупные суммы дивидендов зачастую выгоднее выплачивать в форме премий. Однако, налоговые органы рассматривают это как незаконную налоговую оптимизацию. В случае выявления этого факта в ходе налогового контроля, может быть наложен штраф и доначислен налог на прибыль.

В отличие от премий, дивиденды формируются из чистой прибыли, и их размер не включается в состав налоговых вычетов. Также на дивиденды не уплачиваются страховые взносы.

Положение о премировании в компании может служить защитой от возможных претензий, однако это не дает абсолютной гарантии. Даже если компания разработала правильно составленные локальные нормативные документы, судебные органы в большинстве случаев поддерживают позицию налоговых органов. Как ввести систему премирования в компании?

Премии «за убытки»

Налоговое законодательство не содержит ограничений относительно выплаты премий и включения их в состав вычитаемых расходов, даже если компания отражает убытки в налоговом учете.

В случае, если положениями о премировании или системы оплаты труда, принятыми в компании, предусмотрено, что размер премии не привязан к финансовым результатам деятельности, то выплата премии работникам обязательна, даже если компания понесла убытки.

Выплата премии является обязательной, даже, если компания на грани банкротства. В соответствии с позицией Верховного суда РФ, отраженной в определении от 21 декабря 2020 года № 305-ЭС17-9623 и определении от 14 декабря 2020 года № 64-КГ20-7-К9.

В то же время, Министерство финансов последовательно заявляло о возможности включения премиальных выплат в состав расходов при условии, что их начисление зависит от финансовых результатов деятельности предприятия (подтверждается письмами Минфина от 18.10.2018 № 03-03-06/1/74834, 07.06.2018 № 03-03-06/1/39110, от 28.12.2012 № 03-03-06/1/730, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100).

А в письме от 21.11.2023 №03-03-06/1/111429 чиновники высказали очень конкретно, указав, что все расходы, в том числе и премии должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными. А наличие убытка никак не согласуется с понятием «экономически оправданные расходы».

В данном случае, если размер премиальных выплат не привязан к финансовым показателям, стимулировать персонал удастся даже при наличии отрицательного финансового результата. Однако, в этом случае, такая премия не сможет быть включена в налогооблагаемую базу по прибыли.

Премии к дню рождения и к праздникам

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, работодатели имеют право стимулировать работников, добросовестно исполняющих свои трудовые функции, например, посредством выплаты премий или вручения подарков (статья 191 ТК РФ).

В локальных нормативных актах (ЛНА) компании могут быть предусмотрены праздничные премии, которые включаются в систему оплаты труда в качестве стимулирующих выплат. Даже если подобные выплаты не зафиксированы в ЛНА, руководитель организации имеет право распорядиться о их выплате своим приказом.

Расходы на выплату подобных премий нельзя учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли, даже если они закреплены в трудовом соглашении. Такой вывод был сделан в Определении Высшего Арбитражного Суда от 18 марта 2013 года № ВАС-2487/13 по делу № А53-2286/11.

Вместо этого целесообразнее избегать прямой связи между премиальными выплатами и праздничными датами. Даже если принято поощрять сотрудников в праздничные дни, рекомендуется приурочивать выплаты к достижению конкретных экономических или бизнес-целей.