Налог на профессиональный доход (НПД) – это специальный налоговый режим, доступный для применения с 2019 года. Его введение регламентировано Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ (далее – Закон № 422-ФЗ).

Этот режим будет применяться в течение десяти лет. В настоящее время он действует в четырех российских регионах: Москве, Московской области, Калужской области и Республике Татарстан.

Внесение НПД является добровольным. Физические лица – граждане Российской Федерации и других государств Евразийского экономического союза (ЕАЭС), включая индивидуальных предпринимателей, имеющие профессиональный доход в регионах, где доступен этот специальный режим, могут воспользоваться НПД. Те, кто не выберет этот налоговый режим, обязаны будут уплачивать налоги в соответствии с другими системами налогообложения, действующими для них в стандартном порядке.

Налогооблагаемые лица, являющиеся физическими и индивидуальными предпринимателями и использующие специальный налоговый режим для самозанятых, уплачивают налог на доходы по следующим ставкам: 4% – при получении доходов от физических лиц и 6% – при получении доходов от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

После введения данного специального режима Министерство финансов России выпустило множество писем, содержащих разъяснения относительно этого налога. В письме от 10 июня 2019 года № 03-11-11/42032 Минфин России прокомментировал вопрос о возможности одновременного применения НПД и других специальных налоговых режимов, подчеркнув, что плательщиками НПД могут выступать физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, перешедших на этот специальный режим.

Согласно пункту 7 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ, применение особого налогового режима «Налог на профессиональный доход» не допускается для лиц, уже использующих другие специальные налоговые режимы или осуществляющих предпринимательскую деятельность, доходы от которой подлежат обложению НДФЛ.

Налоговый кодекс (Федеральный закон № 422-ФЗ) предусматривает возможность для индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), специальный режим для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН) или единый налог на вмененный доход (ЕНВД), отказаться от этих систем и перейти на общую систему налогообложения (НПД). Окончательное решение о смене налогового режима принимают сами налогоплательщики.

В Министерстве финансов Российской Федерации установили, что индивидуальные предприниматели не могут одновременно использовать НПД и иные специальные налоговые режимы.

Должны ли самозанятые применять ККТ

В соответствии с письмом Минфина России от 29 мая 2019 года № 03-01-15/39165, самозанятые, являющиеся плательщиками НПД, обязаны предоставлять покупателям кассовые чеки при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг).

Чек, который выдает покупателю самозанятый гражданин, имеет отличия от стандартных кассовых чеков. В нем указывается уникальный номер и информация о том, что продавец переводит налог на профессиональный доход. Также на чеке присутствует QR-код, который позволяет найти информацию о расчете в системе ФНС. Указанный в чеке номер записи должен соответствовать его уникальному номеру.

Если самозанятый не выдаст такой чек, то:

• фирма на ОСН не сможет учесть затраты в базе по налогу на прибыль;
• компания или ИП на УСН не сможет учесть затраты в базе по УСН-налогу;
• Предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, не смогут включать в расходы суммы, оплачиваемые в виде подоходного налога с физических лиц.

В случае предоставления покупателю акта об оказании услуг вместо чека самозанятого, этот документ будет служить лишь подтверждением времени или даты выполнения работы. Однако, на основании такого акта невозможно включить в расходы суммы, оплаченные за услуги. Самозанятые могут хранить чеки как в бумажном, так и в электронном формате.

Страховые взносы ИП на НПД

Доходы, полученные самозанятыми от осуществления профессиональной деятельности, подлежат налогообложению по налогу на профессиональный доход. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный режим НПД, в течение периода его действия освобождены от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

При потере права на использование НПД индивидуальный предприниматель вновь обязан уплачивать страховые взносы. В данном случае, расчетный период начинается с момента утраты права на применение НПД. Если же ИП добровольно отказался от НПД, то расчетный период отсчитывается с даты исключения из реестра плательщиков данного налога.

В соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 03 июня 2019 г. № 03-11-11/40058), при определении суммы страховых взносов за год не учитывается период, в течение которого индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения (НПД), впоследствии утратил право на применение данного специального режима или отказался от него).

При определении размера пенсионных отчислений сумма, превышающая 300 000 рублей, не учитывает доходы от налога на профессиональную деятельность, входящие в общую сумму доходов индивидуального предпринимателя.

Эксперт «НА» Е.П. Соколова