Изменения в любой закрытый перечень, предусмотренный Налоговым кодексом, допустимы исключительно на основании федерального закона. Важно отметить, что «закрытость» списка не подразумевает его четкости и определенности. Это применимо и к перечню оснований, при которых долг признается безнадежным и может быть списан.

Убытки при прощении долга

Обычно дебиторская задолженность возникает в ситуации, когда покупатель не произвел оплату за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Дебиторскую задолженность включить в расходы для целей налогообложения прибыли при наличии одного из оснований :

• если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
• если стало известно о том, что долг не реален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, к внереализационным расходам могут быть отнесены исключительно:

• убытки в виде суммы безнадежных долгов;
• суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам в случае его формирования.

Определены конкретные основания, позволяющие признать задолженность безнадежной содержится в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Списанная задолженность в результате прощения долга в указанном перечне отсутствует.

Согласно позиции Минфина, изложенной в письме от 13 февраля 2025 г. № 03-03-06/1/13152, убытки, которые возникли у налогоплательщика в результате списания долга, не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Курсовые разницы

Прибыль от изменения валютных курсов, касающаяся дебиторской задолженности, возникшей в 2025 году, не учитывается при формировании резерва под сомнительные долги.

Согласно федеральному закону от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ, начиная с 2025 года, задолженность по операциям, по которым доход учитывается при получении денежных средств или при погашении долга иным способом (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ), исключена из определения сомнительного долга).

Согласно письму Минфина № 03-03-06/1/83084 от 25 августа 2025 года, данное разъяснение касается указанной нормы.

Если с 2025 года задолженность не будет признаваться сомнительной, когда датой признания дохода является день поступления денежных средств или иным способом погашения обязательства, то данное правило распространяется на положительные курсовые разницы.

В период с 2022 по 2027 год положительные курсовые разницы, рассчитанные по методу начисления, признаются на дату исполнения основного долга в резерве по сомнительным долгам они не учитываются.

Долги по присужденным штрафам

Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ, вносящим изменения в налоговое законодательство на 2026 год, скорректированы нормы, определяющие критерии признания долга сомнительным для целей налогообложения прибыли. Начиная с 1 января 2026 года, к сомнительным будут относиться не только задолженности, возникшие в результате продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, но и присужденные судом штрафы по этим долгам.

Задолженность перед налогоплательщиком считается сомнительной по основаниям, содержащимся в пункте 1 статьи 266 НК РФ.

Штрафы, пени и другие санкции, которые должник признал или которые были установлены в судебном порядке и подлежат уплате им в связи с задолженностью, не рассматриваются как сомнительные долги (см. письмо Минфина от 11 мая 2023 г. № 03-03-06/1/42725).

Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ список оснований, по которым долг может быть отнесен к сомнительному, расширен.

В результате внесения корректировок, значительная часть налогоплательщиков столкнется с изменениями, касающимися сомнительным долгам долги по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденные решением суда, принятым по договорам, по которым сама задолженность, возникшая в связи с реализацией, признана сомнительной . Важно отметить, что речь идет о долге, подтвержденном судебным решением, а не о долге, признанном самим должником.

С 2026 года к нереальным к взысканию долгам отнесли определенные права требования в банковской сфере (права требования по кредитам, которые соответствуют основаниям для признания их безнадежными и приобретены банками, а также профессиональными коллекторскими организациями, внесенными в государственный реестр), а также в сфере электроэнергетики.