«Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, теперь имеют возможность включать в расчет налога на УСН рекламные, консультационные и маркетинговые услуги. Ранее это было невозможно из-за ограничений, установленных закрытым перечнем расходов, предусмотренным статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. В настоящее время ситуация изменилась, поскольку перечень расходов для УСН стал открытым.

С начала 2026 года, после внесения изменений в статью 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при исчислении налога УСН смогут учитывать рекламные, маркетинговые, консультационные и юридические услуги. Это разрешено пунктом 45, который предусматривает возможность включения иных расходов, порядок определения которых установлен главой 25 кодекса. Таким образом, условия учета расходов для налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения и рассчитывающих налог на прибыль, теперь доступны и для организаций и ИП на УСН.

Рекламные затраты, даже до 2026 года, оставались в списке расходов, допустимых при использовании УСН. Однако при этом необходимо учитывать все требования Налогового кодекса, включая правила нормирования, требования к документальному подтверждению и ограничения на определенные виды расходов.

Документальное подтверждение расходов

Для включения рекламных расходов в состав затрат, уменьшающих налоговую базу, необходимо неукоснительно следовать требованиям, изложенным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации:

1. Необходимые затраты должны быть документально подтверждены.
2. Трата средств должна осуществляться с учетом экономической целесообразности и быть направленной на повышение прибыльности.

Оценка обоснованности расходов производится индивидуально, принимая во внимание обстоятельства, подтверждающие стремление компании добиться экономической выгоды. Подчеркивается именно намерение, а не фактический итог. Предприятие имеет право самостоятельно определять, насколько необходимы те или иные затраты, насколько они эффективны и целесообразны (согласно определениям Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П).

В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О, налоговые органы должны предоставить доказательства обоснованности расходов, если у них возникнут вопросы относительно учтенных затрат).

В качестве подтверждающих документов по рекламным расходам можно использовать стандартный набор: договор на оказание рекламных услуг, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения, а также отчеты подрядчика, подтверждающие размещение рекламы (скриншоты, справки об эфире, фотографии, медиаплан, экземпляры печатных изданий, документы, подтверждающие маркировку интернет-рекламы (ERID).

Также возможно подготовить распоряжение руководителя о запуске рекламной кампании в сети Интернет и разработать план ее реализации. Однако это не является обязательным условием.

Нормирование рекламных расходов

Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень ненормируемых рекламных расходов
(пункт 4 статьи 264 НК РФ):

• реклама, которая размещается в СМИ (телевидение, радио, печать, интернет);
• световая и иная наружная реклама;
• изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов;
• уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Эти рекламные расходы полностью учитываются при определении налогооблагаемой базы.

Расходы на приобретение или создание призов, предназначенных для распространения в ходе масштабных рекламных акций, а также другие рекламные траты, не включенные в перечень ненормируемых расходов (указанный в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ), подлежат нормативному регулированию).

При определении налогооблагаемой прибыли доля рекламных расходов составляет 1% от выручки, исключая НДС и акцизы. Для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, выручка формируется на основе кассового метода, и в нее включаются полученные авансы. На основании этой суммы рассчитывается величина нормированных затрат на рекламу, не превышающая 1%.

По какой статье НК РФ учитывать рекламу

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, рекламные затраты могут быть учтены индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Перечень разрешенных расходов включает затраты на рекламу продукции (товаров, работ, услуг), а также на товарный знак и знак обслуживания.

Вместе с тем, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны принимать во внимание существующие ограничения:

• п. 2 ст. 346.16 – расходы должны быть документально подтверждены,
• п. 4 ст. 264 НК РФ – расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей НК РФ и не указаны в статье 270 НК РФ.

В пункте 44 статьи 270 НК РФ в списке расходов, не принимаемых к учету, указаны затраты на приобретение подарков для проведения конкурсов и расходы на интернет-рекламу, размещенную с несоблюдением установленных норм. В этой ситуации, имеется в виду реклама, которая размещена:

• на ресурсе в сети Интернет, доступ к которому ограничен законодательством РФ;
• на площадке иноагента, который не исполняет требования законодательства РФ;
• без маркировки.

Для учета рекламных расходов при УСН можно использовать пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 4 ст. 264 НК РФ. Необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ.