В случае обнаружения неучтенных расходов за период, когда применялись более низкие налоговые ставки, их нельзя включить в расчеты текущего периода. Однако, для исправления возникшей ошибки необходимо подать уточненную налоговую декларацию за соответствующие прошлые периоды.

Проблемы, возникающие при учете ранее допущенных ошибок и влияющие на размер налоговой базы, возникли в 2025 году. Причиной стало увеличение ставки налога на прибыль с 20% до 25%. По данному вопросу Министерство финансов подготовило и направило ряд разъяснительных писем ( от 28.11.2025 № 03-03-06/1/115810,
от 30.06.2025 №03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 №03-03-06/1/47786).

Бухгалтерия организации обязана корректировать допущенные ошибки в том периоде, когда они были сделаны. Это возможно при условии, что период, к которому относится ошибка, может быть точно установлен. Пересчет налоговой базы и суммы налога осуществляется за этот период. Если же период совершения ошибки установить не удается, перерасчет налоговой базы и суммы налога выполняется за период, когда ошибки были обнаружены.

Необходимо учитывать положения Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым расчет налоговых обязательств осуществляется на основе фактических данных о хозяйственной деятельности. Любые неточности в информации о доходах, объектах налогообложения и прочем не допускаются (пункт 1 статьи 54.1 Кодекса). Это подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2018 года № 3115-О.

Снижение налогооблагаемой базы в текущем налоговом периоде, когда ставка налога на прибыль превышает ставку, действующую в периоде, к которому относятся уменьшаемые расходы, приводит к неправильному исчислению налоговых обязательств. В связи с этим, данный метод корректировки налоговой базы неприемлем.

В случае, если действующая ставка налога на прибыль превышает ставку, установленную на момент возникновения расходов, внесение корректировок за прошлые периоды в текущем году не допускается.

Изначально данная норма была сформулирована в письмах Минфина и с 2026 года оформлена в виде федерального закона (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ), который закрепил её в Налоговом кодексе РФ).

Это не исключает возможности исправления данных ошибок. Министерство финансов рекомендует применять стандартную процедуру внесения изменений — посредством представления уточненных деклараций за те отчетные периоды, к которым они относятся.

В таком случае, если в 2026 или 2025 году выявлены ранее не учтенные затраты за 2024 год, они не могут быть включены в расчеты текущего периода. Требуется внести коррективы в налоговую базу за 2024 год и представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за этот же год.