В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, объектом налогообложения по НДС признаются операции по продаже товаров, выполнения работ и оказанию услуг на территории России (статья 146 НК РФ). Следовательно, в случае, если, к примеру, здание построено и готово к использованию, то есть не осуществляется его продажа, то НДС не подлежит начислению с момента завершения строительства.

После завершения строительства и ввода здания в эксплуатацию, начисление НДС не требуется. По данному вопросу Министерство финансов предоставило разъяснения в письме от 24 октября 2025 года № 03-07-11/103621.

Если подразумеваются самостоятельные, то есть выполненные хозяйственным способом, строительно-монтажные работы (СМР), то ситуация будет отличаться. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, СМР, выполненные для собственного потребления, подлежат обложению НДС.

В данной ситуации индивидуальный предприниматель (ИП) должен уплатить налог на добавленную стоимость (НДС). Следует учитывать, что даже при использовании упрощенной системы налогообложения, вычет по сумме НДС, начисленного с этих работ, не допускается. Это непосредственно установлено пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

К работам по строительству и монтажу, выполняемым для личного пользования, как правило, относят:

• Строительство или другие работы, выполняемые организацией самостоятельно для создания активов, предназначенных для её нужд, квалифицируются как хозяйственные работы, выполненные для собственного потребления. Если же объект возводится с целью последующей продажи, то такие работы не рассматриваются как выполненные для собственных нужд. В этом случае НДС подлежит уплате исключительно при продаже построенного объекта. Это подтверждается разъяснениями, предоставленными Министерством финансов России и Федеральной налоговой службой России, а также позицией судов.
• Строительные работы, которые компании проводят самостоятельно, например, при возведении собственных объектов, таких как производственные базы, без заключения соответствующих договоров с подрядчиками.

Налоговые органы рассматривают СМР как капитальный ремонт, что влечет за собой:

• Включает в себя создание новых основных фондов, к которым относятся и объекты недвижимости, такие как здания, сооружения и прочее.).
• Влияние работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации и другим аналогичным мероприятиям на изначальную стоимость объектов, находящихся в эксплуатации.

В случае, если индивидуальный предприниматель в течение отчетного года осуществляет дальнейшее строительство здания и проводит строительно-монтажные работы самостоятельно, требуется начисление НДС.

В подобных обстоятельствах налоговая база по НДС рассчитывается на заключительную дату каждого квартала. Законодательство не предусматривает освобождение от НДС строительно-монтажных работ, выполненных собственными ресурсами организации, применяющей специальный налоговый режим. Следовательно, в отношении таких работ, осуществленных в течение определенного квартала, необходимо исчислять НДС по ставке 5 (7) процентов.

При строительстве объектов с намерением их последующей продажи, данные работы не относятся к деятельности, выполняемой для личного пользования. В этом случае, налог на добавленную стоимость подлежит начислению при продаже построенного сооружения (постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 3309/10).