В отличие от общей системы налогообложения, УСН не позволяет произвольно включать расходы в налоговую базу. Организации и ИП, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшить налоговую базу исключительно на те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако существуют и другие ограничения.

В соответствии с общим порядком учета расходов, они должны быть оформлены документально, иметь экономическое обоснование и быть направлены на получение прибыли (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ). Не имеет значения, каким способом были произведены платежи – за счет собственных или заемных средств.

С 2025 года к перечню запрещенных расходов на интернет-рекламу добавился еще один пункт, а также были даны уточнения относительно возможности включения в затраты убытки, возникшие в результате аварий и атак беспилотников.

Расходы на интернет-рекламу

В рекламных расходах запрещено учитывать затраты на рекламу, которая размещена с нарушением законодательства: без маркировки или на незарегистрированном канале в соцсети (п. 44 ст. 270 НК РФ). Основания для снятия расходов такие:

• информация не промаркирована;
• реклама размещена на ресурсе, доступ к которому ограничен Роскомнадзором;
• реклама размещена на ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования закона от 01.07.2021 № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации» (например, не разместивших представительство в России).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы на разрешенную интернет-рекламу учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, письмо Минфина РФ от 29.05.2025 № 03-03-06/1/53288).

При проведении налогового контроля налоговая инспекция может потребовать от бухгалтерии документальное обоснование корректного включения рекламных затрат в налогооблагаемую базу.

Реестр запрещенных интернет-ресурсов находится в ведении Роскомнадзора в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.10.2012 года № 1101. Реестры нежелательных организаций ведут ФСБ и Минюст.

Определить, соответствует ли рекламная площадка, которую вы выбрали, требованиям законодательства, можно, проверив информацию в соответствующих реестрах:

• реестр сайтов, заблокированных Роскомнадзором.
• перечень нежелательных организаций на сайте Минюста;
• реестр экстремистских организаций на сайте Минюста;
• список террористических организаций на сайте ФСБ.

Если договор о размещении рекламы в сети Интернет был заключен до момента начала действия Федерального закона от 07.04.2025 № 72-ФЗ , в случае выполнения данных работ и их завершения до 1 сентября 2025 года, понесенные расходы могут быть учтены при расчете налоговой базы.

Начиная с 2025 года, согласно обновленной версии пункта 44 статьи 270 Налогового кодекса РФ, затраты на приобретение (изготовление) призов для участников розыгрышей и подобных мероприятий в рамках масштабных рекламных кампаний не включаются в состав рекламных расходов.

Туристический налог – расход?

Для расчета налога при УСН следует руководствоваться п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Организации, владеющие гостиницами и применяющие УСН, имеют право уменьшить сумму налога на сумму уплаченного туристического сбора. При этом данный сбор не включается в доходы, независимо от выбранной системы налогообложения (согласно письмам ФНС от 27.05.2025 г. № СД-4-3/5192@, от 30.05.2025 № СД-4-3/6507@).

При использовании упрощенной системы налогообложения, объектом которой являются доходы, уменьшенные на расходы, существует ряд ограничений в учете в расходах туристический налог. Тем не менее, этот налог можно учесть в составе командировочных .

Если организация на упрощенной системе налогообложения оплатила туристический сбор за своих сотрудников, находящихся в командировке, эту выплату можно отнести к командировочным затратам.

Убытки и потери от атак беспилотников

Оценка потерь, связанных с уничтожением или повреждением товаров вследствие аварийной ситуации , в расходы при расчете налоговой базы на УСН не включаются затраты, связанные с последствиями атак беспилотников, пожаров и других чрезвычайных ситуаций (согласно письму Минфина России от 30 января 2025 года № 03-03-06/1/7801).

Причина заключается в том, что данный вид затрат не предусмотрен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вдобавок, если удар беспилотного летательного аппарата сделал невозможным исполнение договорных обязательств, предприятие рискует быть оштрафованным, и данные потери также не подлежат включению в налогооблагаемую базу по УСН.