Индивидуальный предприниматель имеет право на получение процентов по договору, который был заключен для обслуживания банковского счета и банковского вклада.
Согласно договору банковского вклада (депозита), банк, принявший денежные средства, предоставленные вкладчиком или предназначенные для него, берет на себя обязательство вернуть сумму вклада и начислить проценты на нее в соответствии с условиями и процедурами, установленными договором.
Вопрос о порядке уплаты налогов с доходов, полученных в виде процентов по банковскому вкладу, часто возникает у индивидуальных предпринимателей. Какой налог должен уплатить ИП, работающий на упрощенной системе налогообложения, с указанных доходов: единый упрощенный налог или НДФЛ?
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели при расчете налогооблагаемой базы не включают:
- доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным подпунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Согласно действующему законодательству, проценты, начисленные по вкладам в банках, расположенных в России и подпадающих под действие статьи 214.2 Налогового кодекса РФ, не учитываются при расчете налоговой базы при использовании упрощенной системы налогообложения. Однако, следует обратить внимание на определенные особенности.
НДФЛ с процентов по банковским вкладам ИП
В соответствии с налоговым законодательством, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Доходы индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), в виде процентов, начисленных по банковским вкладам, облагаются в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.
Из доходов, подлежащих налогообложению по ставке НДФЛ согласно пунктам 2 и 5 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся исключения, применяемые по ставкам 35 и 9 процентов%.
В соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, налоговая ставка на «процентный» доход, полученный от вкладов в банках, составляет 35%.
Если процентная ставка по вкладу превышает установленный предел
Порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ применительно к доходам от банковских вкладов установлен статьей 214.2 Налогового кодекса. В соответствии с этой нормой, налогооблагаемой является разница между суммой процентов, начисленных банком по договору, и суммой процентов, определенной:
- по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов;
- по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых.
Когда сумма полученных процентов превышает установленный лимит, эта избыточная часть подлежит налогообложению по ставке 35% в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).
Данный способ налогообложения распространяется на проценты, полученные от банковских вкладов, для всех физических лиц, вне зависимости от того, является ли вкладчик индивидуальным предпринимателем. При этом, в договоре банковского вклада, указание статуса индивидуального предпринимателя также не играет роли.
Таким образом, доходы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН), в виде процентного дохода по банковскому вкладу подлежат обложению НДФЛ. В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по расчету, удержанию и перечислению НДФЛ с процентного дохода, полученного от банковских вкладов, лежит на банке, выступающем в качестве налогового агента.
Если ставка по вкладу не превышает установленного предела
При условии, что процентные ставки по вкладам в рублях не превышают уровень рефинансирования, увеличенный на 5%, налог НДФЛ не взимается. Однако индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо будет уплатить «упрощенный» налог.
Данный вывод содержится в решении Верховного суда от 16 апреля 2018 года № 301-КГ18/-3007. В рассматриваемом деле речь шла об индивидуальном предпринимателе, владевшем несколькими банковскими вкладами. В заключаемых с банком договорах он выступал как ИП. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, переводились на депозитные счета в безналичном порядке с расчетного счета ИП. Начисленные проценты по вкладам также зачислялись на его расчетный счет. Помимо основной деятельности, ИП также осуществлял выдачу займов.
Суды пришли к выводу, что проценты, начисленные по банковским вкладам, были получены индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Поскольку процентные ставки по этим вкладам не выходили за пределы установленного лимита, полученный в результате хозяйственной деятельности доход ИП классифицируется как внереализационный. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, такой доход следует включать в налоговую базу при использовании упрощенной системы налогообложения).
В связи с позицией, изложенной Верховным судом, Министерство финансов России в своем разъяснительном письме указало, что если физическое лицо получило проценты по банковским вкладам в процессе ведения бизнеса, то они подлежат обложению единым налогом. В противном случае, если доход получен не в рамках предпринимательской деятельности, с него необходимо уплатить налог на доходы физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в части имущества, применяемого в деятельности, облагаемой УСН, а также от НДС – в отношении операций, являющихся объектом налогообложения согласно главе 21 Налогового кодекса и осуществляемых в рамках такой деятельности.
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова