Ежегодно Федеральная налоговая служба сообщает об увеличении сбора налогов. Достичь таких показателей ведомству удалось благодаря автоматизации. О том, как будет развиваться администрирование налогов в 2018 году, рассказал Павел Андрейкин, заместитель директора Департамента налоговой безопасности и правового консультирования КСК групп.

В заключение работы за 2017 года глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин подчеркнул, что налоговые поступления выросли до рекордного уровня за последние пять лет – свыше 17,3 триллиона рублей. Это на 2,9 триллиона рублей, или почти на 20 процентов, превышает показатели 2016 года.

К числу ключевых факторов, обусловивших столь значительный прогресс, относится оптимизация налогового администрирования, в частности, благодаря внедрению автоматизированных систем, обеспечивающих контроль на всех этапах налогообложения. Федеральная налоговая служба России полагает, что это способствовало уменьшению доли неформальной экономики и созданию более открытой и равноправной среды для бизнеса.

Поэтому необходимо понимать, какими инструментами пользуются проверяющие, как они оценивают бизнес на этапе предварительного анализа и какие данные собирают в ходе налоговых проверок.

Предпроверочный анализ

Обычно проверки не проводятся без определенной цели: перед посещением организации, аудиторы изучают имеющиеся данные и проводят тщательный анализ финансово-хозяйственной деятельности компании, чтобы оценить потенциал для корректировок.

В ходе анализа, выполненного в вышестоящих налоговых органах, проверяющие сформировали план проверок.

Предварительный анализ – это совокупность действий, состоящая из сбора, изучения и анализа данных о компании. Он необходим для выявления потенциальных налоговых рисков и оценки возможности совершения компанией нарушений в области финансов. Целью проведения такого анализа является решение вопроса о целесообразности проведения проверки и определение наиболее эффективных направлений ее реализации.

Помимо сведений, предоставленных непосредственно компанией ( бухгалтерская и налоговая отчетность), в процессе предпроверочной подготовки анализируется информация, полученная от других налоговых органов (в частности, данные встречных проверок по месту нахождения контрагентов проверяемой организации), выписки по банковским счетам, а также сведения, предоставленные другими государственными структурами, включая Федеральную таможенную службу, Росфинмониторинг, Министерство внутренних дел, Следственный комитет Российской Федерации и другие ведомства.

На комиссию

В качестве первого этапа проверочных действий, проводимых по результатам предпроверочного анализа, могут быть назначены налоговые комиссии. Обычно, запрос на участие во встрече получают организации, чьи финансово-хозяйственные показатели отклоняются от нормативных значений. К примеру, на комиссию могут вызвать налогоплательщиков, заявляющих убытки по прибыли, или компании с низкими налоговую нагрузку; привлекут внимание ревизоров и предприятия, демонстрирующие значительную долю вычетов по НДС. По мнению Минфина, превышением этой доли является показатель более 89%. Согласно статистическим данным Федеральной налоговой службы, средняя доля вычетов НДС в целом составляет порядка 90–93%).

После изучения материалов комиссии составляются предложения для предпринимателей о необходимости исправления ошибок, допущенных при определении налогооблагаемой базы. В ситуациях, когда ошибки не устранены, а также в отношении компаний, не посетивших заседание комиссии без веских оснований, возможно решение о внесении их в перечень объектов контрольно-надзорной деятельности выездных проверок.

Автоматизация налогового контроля

Приказом ФНС от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ была утверждена новая форма налоговой декларации по НДС и установлены правила ее заполнения. С 1 января 2015 года организации обязаны представлять ее при сдаче отчетности за первый квартал. Согласно замыслу налоговых органов, обновленная форма должна была улучшить систему администрирования НДС, увеличить прозрачность налогового контроля и одновременно усилить ответственность за нарушения налогового законодательства. Следовательно, начиная с 2015 года, электронная отчетность компаний и книги покупок и продаж автоматически анализируются программным комплексом АСК НДС-2.

При анализе финансовой документации компании и сопоставлении ее с данными других участников рынка, аудиторы определяют расхождения и неточности, которые служат основанием для оценки уровня риска, присущего операциям с контрагентами в рамках сделки по приобретению товаров, работ или услуг.

Высокая степень. Указывает на то, что на одном из рассматриваемых этапов возникла проблема: либо декларация не была подана, либо была подана с нулевыми показателями), выявлены несоответствия данных отчетов, книг покупок-продаж, несмотря на запрос налогового органа о разъяснении причин выявленных расхождений и предпринятых корректирующих мер, ответ так и не был предоставлен. Налоговый контроль осуществляется в полном (усиленном) объеме.

Средняя степень. В ходе проверки были обнаружены расхождения, но на все запросы аудиторов коммерсанты предоставляются пояснения и документы, а также проводятся корректирующие действия. Характеризуется проведением стандартного набора контрольных мероприятий.

Низкая степень. Согласно проведенному анализу, не обнаружено расхождений между представленными декларациями и данными Единого корпоративного портала платежей. Проверка осуществляется по упрощенной схеме, предполагающей анализ контрольных показателей без необходимости запроса подтверждающих документов и разъяснений).

Следует подчеркнуть, что анализ операций осуществляется в автоматическом режиме, и, согласно имеющимся данным, на текущий момент налоговые органы изучают цепочки контрагентов до шестого уровня включительно. Однако, дальнейшее совершенствование систем предусматривает отсутствие ограничений на количество звеньев, подлежащих проверке. Это означает, что операции будут отслеживаться от производителей или импортеров товаров до их конечных потребителей.

Анализ цепочки перемещения товара, зафиксированной в налоговой отчетности, в контексте конкретной сделки, осуществляется с использованием автоматизированной системы контроля НДС-2. Однако при проверке налоговые инспекторы не ограничиваются формальным контролем, основанным на информации, содержащейся в документах компании. В частности, при рассмотрении вопроса о получении необоснованной налоговой выгоды в рамках взаимодействий с «недобросовестными» контрагентами, проверяющие исследуют движение средств по расчетным счетам, а также собирают данные по деятельности контрагентов в целом, не ограничиваясь отдельной цепочкой. Процесс сбора и анализа данных также автоматизируется на базе системы АИС НАЛОГ-3, составной частью которой будет являться АСК НДС-2.

Увеличение эффективности существующих систем контроля планируется посредством объединения комплекса автоматизированной системы управления НДС-2 и информационной системы налогового администрирования НАЛОГ-3. В частности, после успешного эксперимента по внедрению маркировки меховых изделий аналогичная система в 2017 году стала применяться в сфере оборота лекарственных средств и табачной продукции. Повсеместное введение онлайн-касс позволило «вывести из тени» ранее непрозрачную для проверяющих сферу расчетов с использованием наличных. В 2018 году планируется объединить и вывести «в облако» базы данных органов ЗАГС. Предполагается, что дальнейшая интеграция систем АСК НДС-2, онлайн-ККТ и маркировки отдельных видов товаров, а также различных информационных ресурсов на базе системы АИС НАЛОГ-3, позволит обеспечить еще большую прозрачность рынка на основе достоверной информации о товарообороте в масштабах всей страны.