Индивидуальный предприниматель в течение года приостанавливал и возобновлял свою деятельность. Как до момента закрытия, так и после возобновления он использовал упрощенную систему налогообложения. Возникает вопрос, может ли он включить в расходы, подлежащие учету по УСН, затраты, понесенные им до приостановки деятельности.
Если индивидуальный предприниматель прекращал деятельность и вновь регистрировался в течение года
Расходы на закупку товаров
Предприниматель, работающий на упрощенной системе налогообложения, приобрел товары и произвел оплату за них.
Впоследствии он лишился своего статуса предпринимателя и перестал осуществлять деятельность в этой роли.
В итоге он изменил свое решение, повторно зарегистрировался как индивидуальный предприниматель и начал использовать упрощенную систему налогообложения.
Возобновив работу, он намеревался включить в расчет затраты, связанные с закупкой товаров.
В соответствии с Налоговым кодексом, затраты на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, списываются по мере их реализации покупателю при условии оплаты поставщику, вне зависимости от получения оплаты от покупателя (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.16, абзац 1, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17).
Налоговый кодекс не содержит разъяснений относительно порядка учета индивидуальным предпринимателем расходов, понесенных им до закрытия бизнеса, но включенных в затраты по налогу уже после повторной регистрации.
Для ликвидации этой неясности Министерство финансов предоставило соответствующие пояснения.
По его убеждению, в данной ситуации сомнений не возникает.
Согласно письму Минфина России от 26 августа 2019 года № 03-11-11/65270, данные затраты нельзя отнести на вычет по «упрощенной» системе налогообложения).
Ранее по теме:
При переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения утрачиваются данные о не учтенных товарах
Уплата недоимки по страховым взносам
Министерство финансов также пришло к подобному заключению в своем письме от 24 июля 2020 года № 03-15-05/64949, рассматривая вопрос о возможности включения в расходы платежей по погашению задолженности по страховым взносам индивидуального предпринимателя, вновь зарегистрировавшегося в качестве такового.
По его мнению, задолженность по страховым взносам не влияет на расчет налога, который уплачивается при использовании упрощенной системы налогообложения.
Какие дополнительные риски возникают у индивидуального предпринимателя при повторной постановке на учет
В некоторых случаях налоговые органы рассматривают повторную регистрацию индивидуального предпринимателя как возможность пересмотра объекта налогообложения по УСН.
По мнению представителей указанных структур, данные действия были предприняты с целью получения необоснованного налогового преимущества.
В связи с этим, налоговые органы могут произвести доначисление налога по УСН индивидуальному предпринимателю, основываясь на первоначальном выбранном объекте налогообложения, а также начислить пени и привлечь к ответственности в виде штрафа (определение Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 года № 1459-О, письмо ФНС России от 28 февраля 2013 года № ЕД-3-3/706@).