Ранее Минфин не давал согласие предпринимателям, работающим на УСН, включать в базу для начисления страховых взносов за себя понесенные расходы, несмотря на иную позицию Конституционного суда. Это вызывало разногласия между предпринимателями и налоговыми органами. В настоящее время подобных споров следует ожидать меньше, поскольку Федеральная налоговая служба в письме от 1 сентября 2020 года № БС-4-11/14090 поддержала позицию предпринимателей.
О чем говорил Конституционный суд
В соответствии с критериями и процедурами, определенными главой 25 «Налог на прибыль организаций», индивидуальный предприниматель имеет право учитывать расходы, принимая во внимание специальные положения, изложенные в статьях 346.15–346.18 Налогового кодекса.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в соответствии с правилами, установленными для индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц (статья 221 Налогового кодекса).
Предприниматели, использующие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывают как доходы, так и расходы при расчете налоговой базы.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право на исчисление страховых взносов за себя на основании полученного дохода, скорректированного на величину понесенных расходов (согласно определению Конституционного Суда РФ от 30 января 2020 года № 10-О и постановлению Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 года № 27-П).
Отношение Министерства финансов к вопросу установления базы для начисления страховых взносов
По мнению Министерства финансов, данные траты не подлежат учету.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса, для индивидуальных предпринимателей применяется разный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя, который зависит от их дохода.
Министерство финансов приводит в качестве основного довода тот факт, что организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, определяют свои доходы в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, что закреплено в пункте 9, подпункте 3 статьи 430 этого же кодекса).
В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса определен порядок формирования расходов.
Следовательно, для расчета суммы страховых взносов индивидуальным предпринимателем необходимо руководствоваться исключительно статьей 346.15 Налогового кодекса, в которой регламентируется только процедура установления дохода.
Согласно положениям статьи 430 Налогового кодекса, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права вычитать из своих доходов понесенные ими расходы.
По этой причине Министерство финансов исходит из следующего: при расчете суммы страхового взноса по ОПС индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны принимать во внимание исключительно полученные доходы.
Доход определяется как общая сумма, которую они получили от своей предпринимательской деятельности в течение отчетного периода.
В данном случае затраты, установленные статьей 346.16 Налогового кодекса, не подлежат учету.
Министерство финансов неоднократно делало подобные заключения (подтверждением служат письма от 31 июля 2020 года № 03-15-05/67206, от 13 апреля 2020 года № 03-15-05/29123 и от 2 апреля 2020 года № 03-15-05/26093).
Он не усматривал противоречий между собственной точкой зрения и позицией Конституционного суда.
В Минфине отметили, что методика расчета доходов для целей уплаты страховых взносов различается для индивидуальных предпринимателей, использующих УСН, и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ.
Речь в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации идёт исключительно о лицах, уплачивающих страховые взносы – индивидуальных предпринимателях, являющихся налогоплательщиками НДФЛ.
Позиция Федеральной налоговой службы относительно установления базы для начисления страховых взносов
Ранее Федеральная налоговая служба также занимала позицию, аналогичную позиции Министерства финансов (подтверждается п. 1 Письма ФНС России от 23 сентября 2019 года № С-4-11/19262@).
Теперь налоговые органы скорректировали свою позицию по данному вопросу, поддержав решение Конституционного суда и бизнес.
В письме № БС-4-11/14090 от 01.09.2020 Федеральная налоговая служба пояснила, что плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в расчет доходов за расчетный период расходы, установленные статьей 346.16 Налогового кодекса, понесенные индивидуальными предпринимателями в течение налогового периода при использовании УСН.
Налоговая служба подчеркивает, что индивидуальные предприниматели не имеют права вычитать убытки, понесенные в прошлые годы и сформированные в предыдущих налоговых периодах, при расчете налогооблагаемой базы.