Взносы наличными на расчетный счет индивидуального предпринимателя из его личных средств не подлежат обложению НДС и НДФЛ. В последнее время налоговые органы все чаще пытаются доначислить налоги, однако судебные инстанции, как правило, встают на сторону предпринимателей.
В случае, если на расчетном счете предпринимателя не будет достаточно средств для оплаты счетов поставщикам или уплаты налогов, он имеет возможность пополнить счет наличными в любой момент.
С поступлениями в денежной форме, которые представляют собой выручку, ситуация обычно ясна. Деньги поступили, уплачен налог. Разногласия возникают, когда налоговые органы требуют уплату налогов с личных средств, внесенных на счет.
По мнению представителей налоговой службы, все поступления на расчетный счет индивидуального предпринимателя рассматриваются как доход, с которого подлежат уплате налог на прибыль и НДС.
При внесении наличных средств на счет необходимо корректно указывать цель платежа, например, «пополнение счета личными средствами». Важно, чтобы было ясно, что речь идет о внесении собственных денежных средств.
Несмотря на корректное оформление платежа, это не является безоговорочным подтверждением того, что денежные средства поступили от физического лица.
Налоговый орган может принять решение о доначислении налогов, мотивируя это тем, что средства, поступившие на расчетные счета индивидуального предпринимателя в банке, рассматриваются как иной доход, полученный от деятельности на территории Российской Федерации (пункт 10 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ).
А что суды?
В своих постановлениях судьи напоминают налоговым органам о том, что денежные средства не могут считаться объектом налогообложения.
В налогооблагаемую базу включаются денежные средства, если будет установлено, что они поступили в результате операций, порождающих объект налогообложения, соответствующий критериям, указанным в статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации. Иными словами, необходимо подтвердить, что индивидуальный предприниматель получил эти денежные средства за счет продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) или другого объекта налогообложения.
Обязанность доказать, что наличные денежные средства, поступившие на счет, являются фактически полученной выручкой, лежит на представителях налогового органа.
В постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 8 октября 2018 года № Ф10-3888/2018 суд отменил налоговые требования о доначислении НДФЛ, пени и штрафов к индивидуальному предпринимателю на значительную сумму. Представители налогового органа утверждали, что ИП не учел в налогооблагаемой базе денежные средства, поступившие на его счет как наличными, так и безналичными способами, однако не смогли предоставить доказательства того, что эти денежные средства следует рассматривать как выручку.
В решении АС ПО от 12.02.2021 № Ф06-27/2021 по делу № А12-2908/2020 суд не согласился с позицией налоговой инспекции и отменил её решение о доначислении налогов на денежные средства, поступившие на счет индивидуального предпринимателя. Суд отметил, что для признания поступлений на счет ИП выручкой, ИФНС обязана предоставить соответствующие доказательства.
Позиция Верховного суда
Обоснование позиции Верховного Суда Российской Федерации по данному вопросу представлено в Обзоре судебной практики № 2 (2015), который был утвержден Президиумом ВС РФ 26 июня 2015 года.
В соответствии с решением Верховного суда, бремя доказывания факта получения физическим лицом доходов, подлежащих обложению НДФЛ, лежит на налоговом органе. Это обусловлено принципом добросовестности налогоплательщика и презумпцией невиновности, закрепленной в пункте 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации.
Для обоснования доначисления налогов налоговые органы обязаны предоставить доказательства получения денежных средств в ходе осуществления деятельности, связанной с реализацией товаров, выполнения работ, оказанием услуг или иной предпринимательской деятельностью.
Подстраховаться…
В связи с ужесточением контроля за банковскими счетами граждан и расширением полномочий налоговых органов, которые теперь имеют право запрашивать информацию об источниках доходов, рекомендуется заранее подготовить всю необходимую документацию.
Для подтверждения своих доходов индивидуальный предприниматель может предоставить, например, справки по форме 2-НДФЛ, касающиеся как его самого, так и его супруги, а также договоры займа, дарения, купли-продажи автомобиля, выписки из банка по другому счету, с которого были произведены денежные переводы, и другие аналогичные документы.
Имейте в виду
Исполнительное производство может быть открыто в отношении денежных средств, размещенных на любых счетах индивидуального предпринимателя. Взыскание денежных средств со счетов возможно как по обязательствам, вытекающим из деятельности, так и по другим основаниям. Об этом сообщили в Министерстве юстиции в письме от 10.02.2021 г. № 04-13621/21.