ИП, применяющий упрощенную систему налогообложения, который заключил гражданско-правовые договоры с физическими лицами, но работы по этим договорам не выполнялись, а вознаграждение не выплачивалось, имеет право уменьшить сумму налога по УСН на страховые взносы, не учитывая 50%-ное ограничение.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», могут уменьшить сумму удержанного УСН-налога за отчетный период, вычтя из нее сумму уплаченных страховых взносов. Однако, данное уменьшение не может превысить 50 процентов от суммы налога (или авансовых платежей по налогу.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» и не производившие выплат работникам, включая выплаты по гражданско-правовым договорам, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере, установленном пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ.

• 
  если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года;
• если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере страховых взносов — 32 448 рублей плюс 1,0 процента суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

За расчетный период размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не должен превышать восьмикратного размера фиксированных страховых взносов.

В случае, если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, заключил договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, но фактически в течение отчетного налогового периода работы по этим договорам не выполнялись, а вознаграждения работникам не выплачивались, то ограничения, предусмотренные пятым абзацем пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, к нему не применяются.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных сотрудников и применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», могут уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченных фиксированных страховых вносов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть ИП без сотрудников вправе уменьшить налог до нуля.

Налоговая ставка УСН для предпринимателя, имеющего наемных работников, может быть снижена, однако не более чем вдвое (пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ).

Как сообщили налоговики в письме ФНС от 14 сентября 2022 г. № СД-4-3/12200@ «Данный вопрос по УСН получил одобрение Минфина России (подтверждено письмом от 23 августа 2022 года № 03-11-09/82225).