Лишение предпринимателя возможности использовать патентную систему налогообложения приводит к переходу на общий налоговый режим. Это влечет за собой изменение налоговых выплат, которые становятся существенно больше, чем налог, уплачиваемый при работе по ПСН. Министерство финансов предоставило рекомендации для предпринимателей, чтобы смягчить последствия утраты права на применение данной системы.

Когда ИП утрачивает право на применение ПСН

Индивидуальный предприниматель должен уведомить налоговую инспекцию о потере права на использование патентной системы налогообложения в случаях, когда:

• сумма доходов ИП от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН, стала больше 60 млн рублей;
• Индивидуальный предприниматель допустил превышение установленного лимита по количеству наемных сотрудников, поскольку общее число работников, занятых в различных видах деятельности, на основании патента, оказалось более 15 человек;
• Индивидуальный предприниматель начал осуществлять торговлю товарами, которые не разрешено продавать через патентную систему налогообложения. К ним относятся лекарственные средства, обувь, одежда, аксессуары для одежды, а также изделия из натурального меха.

Если возникли основания, из-за которых индивидуальный предприниматель потерял право на применение патентной системы налогообложения, он обязан в течение десяти календарных дней направить в налоговую инспекцию заявление об утрате этого права. Форма данного заявления утверждена приказом ФНС от 12.07.2019 г. № ММВ-7-3/352@.

В каких случаях право на использование патентной системы налогообложения прекращается

Индивидуальный предприниматель, потерявший право на использование патентной системы налогообложения, будет исключен из реестра плательщиков патентных налогов налоговой инспекцией в срок до пяти рабочих дней после получения от него соответствующего заявления.

Индивидуальный предприниматель теряет право на использование патентной системы налогообложения и должен перейти на общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог с начала того налогового периода, на который был получен патент.

Если доходы предпринимателя превысили 60 миллионов рублей, то он, получивший патент на IV квартал 2021 года, утрачивает право на использование патентной системы налогообложения и переходит на общий режим, УСН или ЕСХН с 1 октября 2021 года.

Дата исключения индивидуального предпринимателя из реестра налогоплательщиков в налоговой инспекции приурочена к моменту смены им системы налогообложения – переходу на общий режим, упрощенную систему или единый сельскохозяйственный налог.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на общий режим налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН) после утраты права на патентную систему налогообложения (ПСН), обязан рассчитать и уплатить налоги, как если бы он был вновь зарегистрированным. В этом случае предприниматели освобождаются от начисления пеней за несвоевременную уплату налогов или авансовых платежей, которые должны быть внесены в соответствии с ОСН, УСН или ЕСХН в период применения ПСН.

Предприниматели, лишившиеся возможности использовать ПСН, имеют право на снижение НДФЛ, налога по упрощенной системе налогообложения или ЕСХН на сумму уплаченного патентного налога. О такой возможности Минфин сообщил в своем письме от 10 августа 2021 года № 03-11-11/64229.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, лишившийся права на применение патентной системы налогообложения, немедленно перейдет на упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог, то негативные последствия такого перехода будут менее заметными. Это связано с тем, что пересчет налогов при УСН и ЕСХН окажется более выгодным, чем пересчет НДФЛ по общей системе налогообложения.