Индивидуальный предприниматель, использующий упрощенную систему налогообложения, обязан отслеживать объем полученной выручки, численность персонала и следить за максимальным размером остаточной стоимости основных средств. Это необходимо, так как при их превышении ИП теряет право на применение УСН, даже если превышение произошло вследствие получения имущества безвозмездно.

Индивидуальный предприниматель лишается возможности использовать упрощенную систему налогообложения, если стоимость его основных средств превысит установленный лимит

В целях использования упрощенной системы налогообложения предусмотрено ограничение по остаточной стоимости основных фондов – не более 150 миллионов рублей. В расчет включаются основные средства, которые подлежат амортизации и учитываются амортизируемым имуществом (в соответствии с пунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, хотя данная норма прямо касается только организаций, на индивидуальных предпринимателей также распространяется требование о соблюдении максимального размера остаточной стоимости основных средств (письмо Минфина от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973).

Предприниматель при этом определяет остаточную стоимость ОС по правилам, установленным для организаций (п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного суда 04.07.2018).

Если остаточная стоимость основных средств превысит установленный лимит, предприниматель лишится права на использование упрощенной системы налогообложения, начиная с квартала, когда было допущено данное нарушение.

В каких случаях передача основных средств без получения компенсации позволит индивидуальному предпринимателю прекратить применение упрощенной системы налогообложения

В соответствии с Налоговым кодексом (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273), стоимость основных средств, полученных безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов один раз, в момент их фактического получения).

Рыночная стоимость безвозмездно приобретенного имущества устанавливается на основе его текущей цены, однако она не может быть ниже цены, рассчитанной согласно главе 25 Налогового кодекса, или остаточной стоимости для амортизируемого имущества. Подтвердить цену имущества получатель обязан документами или посредством проведения независимой оценки.

Начальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, устанавливается на основе суммы признанного дохода и расходов, связанных с их получением (пункты 8 статьи 250 и пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса). Амортизация по основным средствам, стоимость которых превышает 100 тысяч рублей, должна начисляться и включаться в состав расходов.

В случае, если индивидуальный предприниматель получит имущество без оплаты, и это приведет к тому, что остаточная стоимость основных средств превысит установленный лимит для УСН, это может привести к потере права на использование данной системы налогообложения. Об этом говорится в письме Минфина от 22.12.2020 г. № 03-11-11/112803.

Следует учитывать, что схожие результаты могут быть достигнуты при безвозмездном получении имущества организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Однако это справедливо не всегда, а именно, если имущество компании на УСН передает учредитель, владеющий более чем 50% ее уставного капитала. В этом случае безвозмездное получение основных средств не будет включено в доход. Но для того, чтобы впоследствии фирме не был доначислен налог на прибыль, безвозмездно полученное ОС ей нельзя будет продавать в течение 1-го года со дня получения (ст. 251 Налогового кодекса, письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).