Индивидуальному предпринимателю, ведущему одновременно два вида деятельности – оказание услуг по перевозке пассажиров на автомобильном транспорте и организацию экскурсий, требуется оформить два патента.

Кто может применять ПСН

Патентная система налогообложения доступна исключительно для индивидуальных предпринимателей).

Данный режим функционирует по желанию сторон, однако его использование возможно лишь в тех субъектах федерации, где он закреплен законодательными актами.

Для перехода на ПСН ИП должен соответствовать требованиям:

• вести определенные виды деятельности;
• иметь документ, удостоверяющий право на применение данной системы налогообложения (патент);
• средняя численность его работников не должна превышать за календарный год 15 человек;
• максимальный размер потенциально возможного к получению им годового дохода должен составлять менее 1 000 000 рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, который устанавливается ежегодно).

Перечень видов деятельности, для которых индивидуальный предприниматель имеет право применять патентную систему налогообложения, представлен в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В частности, это включает в себя предоставление услуг по перевозке пассажиров на автомобильном транспорте (подпункт 11 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ) и организацию экскурсионных услуг (подпункт 41 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

Патент

Право индивидуального предпринимателя на использование патентной системы налогообложения подтверждается наличием патента. Форма данного документа утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения”.

Предприниматель может выбрать срок действия патента от одного до двенадцати месяцев, но не превышающий продолжительности календарного года.

Для подачи заявления о применении патентной системы налогообложения можно обратиться в любой налоговый орган, расположенный на территории того места, где планируется осуществление деятельности.

 Пример 1. Как получить патент 
Индивидуальный предприниматель А. Г. Аксенов зарегистрирован в Дмитрове, Московской области. 
Он намерен предоставлять экскурсионные услуги в Москве. 
Чтобы оформить патент, необходимо обратиться в любую налоговую службу Москвы. 

Для перехода на патентную систему налогообложения необходимо подать заявление. В нем следует указать информацию об индивидуальном предпринимателе, род деятельности, место его осуществления, сведения о привлеченных работниках и их численности (до 15 человек включительно; при отсутствии привлечения работников ставится «0»), а также срок действия патента, включая дату начала и дату окончания его действия.

При осуществлении предпринимательской деятельности требуется предоставлять информацию об используемых транспортных средствах и активах.

Налоговая служба одобрила форму № 26.5-1 (КНД 1150010), представляющую собой «Заявление на получение патента» (определено приказом от 18 ноября 2014 года № ММВ-7-3/589@ «Об утверждении формы заявления на получение патента”).

Заявление можно подать лично или через уполномоченного представителя, отправить заказным письмом с уведомлением о вручении или передать в электронном виде посредством сети Интернет. Формат электронного заявления на получение патента утвержден приказом ФНС от 17 февраля 2016 года № ММВ-7-6/87@.

Заявление следует подать не позднее чем за десять рабочих дней до начала использования патентно-способовой нормы. Соответственно, дата подписания заявления должна предшествовать дате начала действия патента как минимум на десять дней (подтверждается, в частности, письмом Минфина России от 18 июля 2016 года № 03-11-12/41899).

Налоговый орган должен выдать индивидуальному предпринимателю патент в течение пяти дней после получения соответствующего заявления.

В письме разъясняется, что индивидуальный предприниматель имеет право на получение нескольких патентов (пункт 1, абзац 5 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ), если планирует осуществлять различные виды деятельности.

Сколько платить за патент

Определение стоимости патента основывается на предполагаемом годовом доходе, максимальная сумма которого составляет 1 000 000 рублей и ежегодно пересматривается с учетом индекса-дефлятора. На 2019 год значение данного коэффициента, согласно приказу Минэкономразвития РФ от 30.10.2018 № 595, установлено на уровне 1,518).

Таким образом, прогнозируемый годовой доход от патентного бизнеса в 2019 году мог достичь 1 518 000 рублей, что соответствует сумме в 1 000 000 рублей, умноженной на коэффициент 1,518).

Законами субъектов федерации определяются максимально возможные годовые доходы, которые могут получить предприниматели в регионе, а также устанавливаются допустимые виды деятельности.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, организациям предоставлена возможность увеличить максимальный потенциальный годовой доход (пункт 8 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ):

• по видам деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, и 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, не более чем в 3 раза;
• не более чем в 5 раз – по всем видам деятельности, если она ведется на территории города с населением численностью более 1 миллиона человек;
• по видам деятельности, указанным в подпунктах 19, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, – в 10 раз.

Власти субъектов Российской Федерации имеют право предоставлять налоговые льготы плательщикам патентного налога, в том числе освобождать от уплаты налога (устанавливать нулевую ставку) для индивидуальных предпринимателей, недавно зарегистрированных в регионе.

Уплата патентного налога

Сроки и сумма уплаты патентного налога при ПСН определяются периодом действия патента.

В большинстве случаев налоговым периодом для патентной системы налогообложения (ПСН) считается календарный год. Однако, если патент выдан на срок, не совпадающий с календарным годом, налоговым периодом может быть этот промежуток времени.

Для расчета суммы налога, которую необходимо уплатить в бюджет при использовании патентной системы налогообложения, требуется установить величину налогооблагаемой базы и перемножить ее на налоговую ставку.

Когда срок действия патента составляет 12 месяцев, налог определяется по формуле:

Налог при ПСН рассчитывается как произведение суммы потенциально возможного годового дохода от данного вида предпринимательской деятельности, определенной на ПСН, на 6

 Пример 2. Как оплатить патент на год 
 
Продолжим пример 1.
Индивидуальный предприниматель Аксенов, помимо экскурсионных услуг, намерен предоставлять в Москве услуги по транспортировке пассажиров на личном автомобиле. В его собственности находится один автомобиль, рассчитанный на 9–16 пассажирских мест). 
В столице действует Закон от 31 октября 2012 года № 53 «О патентной системе налогообложения». Этот закон определяет перечень видов деятельности, для которых доступна патентная система, а также устанавливает предельные суммы годового дохода, используемые в каждом регионе для определения стоимости патента. 
При осуществлении деятельности по перевозке пассажиров на автомобиле, рассчитанном на 9–16 посадочных мест включительно, размер патентной платы составляет 1 500 000 рублей за один автомобиль. Годовая стоимость патента определяется как 90 000 рублей (6% от суммы в 1 500 000 рублей%). 
Затраты на экскурсионные услуги составили 330 000 рублей. Ежегодная стоимость патента – 19 800 рублей. 
(330 000 руб. × 6%).

При выдаче патента сроком действия менее года налог определяется по формуле:

Годовой доход, который можно получить от вида предпринимательской деятельности при использовании патента на спецналоговый режим (ПСН), рассчитывается следующим образом: 12 месяцев, умноженные на количество месяцев действия патента, умноженные на 6% – это сумма налога по ПСН

 Пример 3. Возможность оплаты патентного права на период, сокращенный до одного года  
Продолжим предыдущие примеры.
ИП Аксенов планирует осуществлять свою деятельность с 1 июля 2019 года по 31 декабря 2019 года. 
Он написал заявление в инспекцию 20.06.2019.
Заплатить он должен:
за патент по перевозкам – 45 000 руб. (1 500 000 руб. : 12 мес. × 6 мес. × 6%);
за патент по экскурсионным услугам – 9900 руб. (330 000 руб. : 12 мес.× 6 мес. × 6%).

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для самозанятых, платят налог по месту, где они зарегистрированы в налоговой службе.

В случае, если патент выдан на период до шести месяцев, то есть от одного до пяти включительно, то полную сумму налога следует уплатить до истечения срока его действия.

В случае, если срок действия патента составляет от шести месяцев до одного года включительно, то уплата налога производится в два этапа:

• первый – в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
• второй – в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, не требуется подавать налоговую декларацию в налоговые органы. Вместе с тем, по каждому выданному патенту необходимо вести учет доходов от продажи товаров или услуг. Форма и правила заполнения этой книги установлены приказом Минфина России от 22 октября 2012 года № 135н.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин