Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», моментом государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя является внесение записи о них в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) регистрирующим органом»).

Отражение затрат, понесенных до момента регистрации новой компании

Поскольку организация пока не зарегистрирована, ее учредители обычно уже покрывают возникающие затраты.

К этим расходам относятся арендная плата за офисные помещения, затраты на приобретение офисной мебели и оборудования, оплата юридических услуг, связанных с подготовкой учредительной документации, услуги нотариуса, уплата государственной пошлины за регистрацию, изготовление печатей и другие подобные затраты.

Организация обязана нести обоснованные расходы. Под обоснованными расходами подразумеваются экономически целесообразные затраты, которые оцениваются в денежном выражении (статья 252 Налогового кодекса).

Затраты, понесенные учредителями организации до ее регистрации, не относятся к предпринимательской деятельности и, следовательно, не соответствуют требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса.

В письме от 28 февраля 2013 года № 03-11-11/88 Минфин разъяснил позицию в отношении индивидуальных предпринимателей, и аналогичный вывод может быть применен и к организациям.

В связи с этим затраты на создание бизнеса покрываются учредителями и не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль для вновь зарегистрированной компании.

Расходы ИП до его регистрации

Министерство финансов также придерживается аналогичной позиции в отношении затрат, которые индивидуальные предприниматели понесли до момента государственной регистрации в качестве физического лица.

Предприниматели обязаны регистрироваться в соответствии с действующим законодательством.

Согласно разъяснениям Минфина России (письма от 13.08.2019 № 03-11-11/60923, от 15.08.2017 № 03-11-11/52240, от 09.12.2013 № 03-11-11/53610, от 26.04.2013 № 03-11-11/14659), индивидуальный предприниматель имеет право на вычет расходов, при условии, что они были произведены после регистрации в качестве самозанятого).

В отсутствие поступлений, вновь учрежденная организация несет расходы

Налогооблагаемая прибыль может учитываться организацией с момента ее регистрации.

Даже если в начальный период ее существования она не приносит прибыли.

Согласно письму Министерства финансов от 17 июля 2008 года № 03-03-06/1/414, к таким выводам можно прийти,

В заключение он отметил, что компания признает затраты для целей расчета налога на прибыль как в момент получения доходов, так и в период, когда доходы не были получены, при условии, что осуществляемая деятельность в целом ориентирована на получение прибыли.

В перечень учитываемых расходов могут быть включены, например, арендная плата, транспортные расходы, затраты на командировки и представительские нужды, выплаты в виде заработной платы, а также другие подобные издержки, понесенные организацией после ее государственной регистрации.

Важно помнить, что ввиду отсутствия доходов у организации, данные затраты формируют убыток, который учитывается в соответствии с требованиями статьи 283 Налогового кодекса.