Следственный комитет обладает полномочиями по расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Для эффективной работы ему необходима информация, которую он получает от налоговых органов. Предоставление этой информации – обязанность налоговиков, установленная Налоговым кодексом РФ. Невозможно оспорить действия налоговой инспекции, направившей материалы проверки в следственные органы.
Взаимодействие ФНС и СК
Следственному комитету Российской Федерации были переданы полномочия по расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, согласно Указу Президента РФ от 27 сентября 2010 года № 1182. Взаимодействие СК и ФНС РФ на стадии обнаружения признаков налоговых преступлений строится на основании пункта 2 статьи 36 НК РФ и Соглашения о взаимодействии между этими структурами от 13 февраля 2012 года № 101-162-12/ММВ-27-2/3 (далее — Соглашение).
Для определения умысла налогоплательщиков при совершении налоговых правонарушений Федеральная налоговая служба и Следственный комитет Российской Федерации подготовили методические указания для налоговых и следственных органов. Эти рекомендации, размещенные в Письме ФНС от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@, включают в себя описание распространенных налоговых схем.
Согласно пункту 3.1.6 Протокола совместного заседания коллегий ФНС и СК РФ от 7 июня 2016 года № 2/4, региональные управления ФНС получили указание об организации централизованной передачи материалов налоговых проверок, в которых выявляются признаки преступлений, предусмотренных статьями 198–199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, непосредственно в аппараты территориальных следственных органов СК РФ.
Умышленная неуплата налогов дает право на применение к виновному самого строгого штрафа, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации , однако это также может послужить причиной начала уголовного преследования.
Уголовные статьи по налогам
Выявление в процессе проверки фактов умышленной неуплаты или частичной уплаты налогов (сборов) приводит не только к повышению штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ, но и предоставляет возможность для возбуждения уголовных дел следственными органами (подпункт 2 пункта 4 Протокола № 1 к Соглашению).
В соответствии с Уголовным кодексом, к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений могут быть привлечены как юридические лица (фирмы, ИП), так и физические лица. Перечень таких преступлений включает шесть видов:
статья 198 — уклонение от уплаты налогов и взносов ИП или гражданином, не зарегистрированным как ИП;
- статья 199 — избежание уплаты налогов юрлицом;
- статья 199.1 — отказ агента по перечислениям от выполнения своих обязанностей, предусмотренных бюджетом;
- статья 199.2 — утайка денежных средств и других активов, которые могут быть использованы для обеспечения исполнения обязательств по платежам в бюджет;
- статья 199.3 — избежание внесения страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по рискам травматизма индивидуальными предпринимателями или физическими лицами, не состоящими в статусе индивидуального предпринимателя;
статья 199.4 — избежание уплаты взносов в ФСС на травматизм организацией.
В соответствии с указанными статьями Уголовного кодекса, предусмотрены следующие виды наказаний:
- штраф;
- дисквалификация;
- принудительный труд;
- лишение свободы.
Инспекция также имеет право использовать материалы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий, проводимых следственными органами. В случае поступления таких материалов на этапе предварительного анализа, инспекции остается лишь назначить выездную проверку и сформировать доказательную базу.
Преступные недоимки для физлица
Физическое лицо совершает уклонение от уплаты налогов и сборов в крупном размере, если сумма скрытых платежей превышает 900 000 рублей на протяжении трех лет подряд.
Размер этой суммы должен быть больше десяти процентов от сумм налогов, подлежащих оплате.
Сумма, не превышающая 10 %, не будет квалифицирована как крупная, если она не достигнет порога в 2 700 000 рублей.
Если суммы неуплаченных налогов превышают 20 %, то максимальный размер пени составляет 4 500 000 рублей за трехлетний период, либо 13 500 000 рублей.
Преступные недоимки для юрлица
Юридическое лицо признается виновным в уклонении от уплаты налогов в крупном размере, если общая сумма скрытых платежей за три последовательных финансовых года превышает 5 000 000 рублей. Кроме того, эта сумма должна составлять более 25% от сумм налогов, подлежащих оплате.
Если сумма находится в пределах 25 %, она не классифицируется как крупная, пока не достигнет отметки в 15 000 000 рублей.
Если за трехлетний период сумма превышает 50 процентов от неуплаченных налогов, то крупным признается размер в 15 000 000 рублей, либо 45 000 000 рублей.
Бухгалтер: практические примеры из реальной жизни, образцы необходимых документов, полезные советы и пошаговый алгоритм действий
Что инспекция направит в СК
Перечень документов, предоставляемых в следственные органы, устанавливается пунктами 5-8 Протокола № 1 к Соглашению.
Согласно письму Федеральной налоговой службы от 6 июня 2012 года № АС-4-2/9338@ «О направлении материалов в следственные органы Следственного комитета РФ», при передаче результатов проверки в следственные органы необходимо сопроводительное письмо, в котором следует указывать допущенные нарушения российского налогового законодательства, в частности:
описание схем уклонения от уплаты налогов (сборов) (при наличии);
общую сумму неуплаченных налогов и сборов;
расчет неуплаченных сумм налогов (сборов) (с разбивкой по годам и указанием доли неуплаченных сумм налогов и сборов к общей сумме, подлежащей уплате) в случае несоответствия их максимальным суммам неуплаченных налогов, предусмотренных примечаниями к статьям 198 и 199 УК РФ (крупный и особо крупный размеры).
Если в течение двух месяцев после даты окончания срока исполнения требования об уплате налога должник не погасит недоимку в полном объеме, а ее размер позволяет предполагать налоговое преступление, инспекция направит материалы в СК. На это ей отведено 10 дней с того дня, когда она выявит факт неисполнения требования (п. 3 ст. 32 НК РФ).
Передачу информации в СК оспорить не получится
Передача материалов проверки следователям не является признаком того, что компания обвиняется в совершении преступления. Об этом заявили судьи Верховного Суда РФ в Определении от 6 февраля 2020 года № 310-ЭС19-27235.
В результате проверки компании было предъявлено требование об уплате налогов и пеней на сумму, превышающую 170 млн. рублей. Решение налогового органа было оспорено в арбитражном суде, в связи с чем его исполнение было приостановлено.
В период приостановления проверки инспекция передала в Следственный комитет Российской Федерации результаты налоговой проверки. Налоговые задолженности были достаточно велики, чтобы инициировать данное действие. В результате было возбуждено уголовное дело.
По мнению компании, причиной возбуждения уголовного дела стали действия инспекции, и они предприняли попытку оспорить эти действия, добиваясь их признания неправомерными.
Судьи фирму не поддержали.
В рамках исполнения своих полномочий, предусмотренных пунктом 3 статьи 82 Налогового кодекса РФ, инспекция проинформировала другие контролирующие органы:
об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях;
- о принятых мерах по их пресечению;
- о проводимых ими налоговых проверках.
Передача информации между надзорными ведомствами – их законное обязательство. А установление виновности требует проведения дальнейшего расследования.
Реализация данной обязанности отнесена к полномочиям налоговых, таможенных органов, органов, управляющих государственными внебюджетными фондами, органов внутренних дел и следственных органов, в соответствии с процедурой, устанавливаемой соглашением между ними.