Хотя в России наблюдается сокращение числа проверок, контроль за организациями, как плановый, так и внеплановый, продолжается. Такие мероприятия контроля зачастую вызывают стресс у сотрудников предприятий. Несложно представить, что предприниматели стремятся заблаговременно подготовиться к ревизиям. Для оценки вероятности проведения проверки можно руководствоваться как законодательно закрепленными критериями, так и изменяющимися, которые публикуются контролирующими органами.
Инспекторы не уполномочены проводить проверки без достаточных оснований. Существуют установленные критерии, определяющие, какие предприятия подлежат контролю. Обычно для этого бизнес должен превысить установленные лимиты, причем это превышение должно быть значительным, что неизбежно привлечет внимание проверяющих органов. Эти лимиты устанавливаются на основе средних показателей, характерных для конкретной отрасли и размера компаний.
Читать далее…
Имея представление об особенностях различных видов проверочных процедур, можно перейти к рассмотрению основного вопроса, затронутого в статье.
Показатели нагрузки
Для определения необходимости проведения налоговой проверки, налоговые инспекторы руководствуются показателями налоговой нагрузки и рентабельности.
При планировании выездных проверок налоговые органы руководствуются 12 критериями. Полный перечень этих критериев содержится в приказе ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@. Налогоплательщики, соответствующие этим критериям, с высокой вероятностью будут включены в план выездных налоговых проверок. Некоторые из критериев содержат числовые показатели, которые пересматриваются каждый год. К ним относятся, например, налоговая нагрузка (критерий № 1) и уровень рентабельности бизнеса (критерий № 11).
Контролирующие органы открыто публикуют данные, на основании которых принимается решение о проведении проверки. Это позволяет предприятиям заблаговременно оценить вероятность возникновения проверок.
В план выездных проверок налогоплательщика могут внести, если его налоговая нагрузка оказывается меньше, чем средний показатель по предприятиям, работающим в той же отрасли. Нагрузка определяется посредством следующей формулы:
сумма налогов и сборов за календарный год по данным отчетности |
÷ | оборот организаций (по данным Росстата) | × | 100 % |
В соответствии с формулой расчета, налоговая нагрузка наиболее близка по смыслу к понятию «налоговое бремя». «Современный экономический словарь» (М.: ИНФРА-М, 2011) трактует его двояко: как относительную величину, отражающую долю средств, направляемую на уплату налогов, и как абсолютное обременение, возникающее в связи с необходимостью платить налоги.
Наибольший интерес для оценочного и сравнительного анализа представляет именно это значение, которое соответствует содержащейся в упомянутых документах Федеральной налоговой службы России концепции алгоритма расчета налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка представляет собой соотношение общей суммы уплаченных налогов за определенный период к экономической базе за тот же период. Этот показатель позволяет определить, как налоговые платежи влияют на прибыльность и рентабельность рассматриваемого объекта. Расчет налоговой нагрузки может производиться на различных экономических уровнях:
- для государства в целом или по его регионам,
- по отраслям хозяйства страны или регионов,
- по группе сходных предприятий,
- по отдельным хозяйствующим субъектам,
- на конкретного человека.
В качестве основы для расчета данного показателя, в зависимости от экономического уровня и целей, могут использоваться, например, выручка (с учетом НДС или без него), доходы, источник уплаты налога (прибыль или затраты), вновь созданная стоимость, прогнозируемый доход или запланированная прибыль.
Налоговая нагрузка тесно связана с понятием эффективной ставки налога, определяемой как доля начисленного налога, выраженная в процентах, от налоговой базы. В разъяснениях Федеральной налоговой службы, изложенных в письмах от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722 и от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490@, это также трактуется как налоговая нагрузка по конкретному налогу.
Расчет рентабельности
Среди множества показателей, характеризующих прибыльность бизнеса и эффективность деятельности компаний, налоговые органы обращают внимание на два основных типа:
- рентабельность продажи товаров,
- рентабельность использования активов.
Следует учитывать, что термин «продажа товаров» используется скорее в переносном смысле. Налоговые органы трактуют под этим понятием не только товары, но и услуги, работы, а также аренду.
Рентабельность любого вида деятельности определяется как соотношение. При расчете рентабельности этих двух видов налоговые органы используют:
- в знаменателе – финансовый результат;
в числителе – данные бухучета, отражающие себестоимость продаж или стоимость активов соответственно.
Следует учитывать не усредненные данные, а конкретный вид деятельности (ОКВЭД 2), зафиксированный в бухгалтерском балансе.
Изменения значений
Актуальные данные о налоговой нагрузке и рентабельности размещены на официальных ресурсах Министерства финансов и Федеральной налоговой службы России. В качестве ориентира для планирования налоговых проверок теперь будут использоваться значения, относящиеся к 2019 году. Процедура формирования и утверждения контрольных мероприятий определена приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@.
Необходимо отметить, что в сравнении с данными за 2018 год, значения некоторых показателей по отдельным отраслям увеличились.
В строительной отрасли рентабельность выросла с 6,1 % до 7 %. В сфере здравоохранения налоговая нагрузка увеличилась с 6,4 % до 6,7 %. В отдельных видах бизнеса наблюдалось снижение показателей. Например, в производстве одежды рентабельность в 2019 году составила 7,8 %, в то время как в 2018 году она равнялась 9,2%.
Соблюдение правил
Следует учитывать, что адаптация бизнеса к указанным коэффициентам не является оптимальной стратегией. Предпринимательская деятельность, как правило, направлена на получение прибыли, а не на снижение налогового бремени. Любые манипуляции с данными могут повлечь за собой серьезные последствия для предприятия.
Необходимо контролировать рентабельность и нагрузку, однако это делается исключительно для оценки финансового положения организации и определения вероятности проведения налоговых проверок.
| Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД2) | 2019 год | |
|---|---|---|
| Налоговая нагрузка, % | Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % | |
Для определения показателя используется соотношение суммы налогов и сборов, основанное на официальных статистических данных, предоставляемых Федеральной налоговой службой России, к обороту организаций согласно информации Росстата, выраженное в процентах % |
||
| ВСЕГО | 11,2 | 3,5 |
Сельское хозяйство, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство – это вс |
4,5 | 5,2 |
растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях |
3,4 | 4,8 |
| лесоводство и лесозаготовки | 8,7 | 7,6 |
| рыболовство, рыбоводство | 10,1 | 6,0 |
| Добыча полезных ископаемых – всего | 41,4 | 1,7 |
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых – всего |
50,9 | 1,1 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 11,4 | 3,6 |
| Обрабатывающие производства – всего | 7,6 | 2,1 |
производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий |
20,9 | 2,1 |
| производство текстильных изделий, одежды | 8,0 | 4,3 |
| производство кожи и изделий из кожи | 10,0 | 5,3 |
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения |
1,6 | 3,6 |
| производство бумаги и бумажных изделий | 4,8 | 1,9 |
деятельность полиграфическая и копирование носителей информации |
8,9 | 3,8 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 4,2 | 0,2 |
производство химических веществ и химических продуктов |
3,0 | 2,3 |
производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях |
6,9 | 3,1 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 6,9 | 2,8 |
производство прочей неметаллической минеральной продукции |
9,3 | 3,4 |
производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования |
4,0 | 2,1 |
производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки |
9,9 | 4,4 |
производство компьютеров, электронных и оптических изделий |
11,7 | 5,1 |
| производство электрического оборудования | 7,5 | 3,3 |
производство прочих транспортных средств и оборудования |
6,5 | 4,7 |
производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов |
5,8 | 1,5 |
Комплексное энергоснабжение, включая электроэнергию, газ и пар, а также кондиционирование воздуха – это |
7,1 | 2,4 |
| производство, передача и распределение электроэнергии | 8,3 | 2,1 |
| производство и распределение газообразного топлива | 1,3 | 1,7 |
производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха |
7,1 | 4,6 |
Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, а также деятельность по предотвращению и ликвидации загрязнений – всего |
9,9 | 5,1 |
| Строительство | 11,9 | 4,7 |
Оптовая и розничная торговля, а также ремонт автомобилей и мотоциклов – это совокупность |
2,8 | 1,1 |
торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт |
2,9 | 1,0 |
торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
2,5 | 0,8 |
торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
3,7 | 2,1 |
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания охватывает |
10,5 | 6,2 |
| Транспортировка и хранение – всего | 6,4 | 4,6 |
деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки |
7,3 | 6,6 |
| деятельность трубопроводного транспорта | 6,1 | 2,2 |
| деятельность водного транспорта | 8,3 | 4,2 |
деятельность почтовой связи и курьерская деятельность |
15,9 | 11,6 |
Всё включает в себя работу в сфере информации и связи |
17,2 | 5,5 |
| Деятельность по операциям с недвижимым имуществом | 25,0 | 6,0 |
Административная деятельность и сопутствующие сервисы |
17,9 | 10,0 |