С июля 2020 года действует обязательная маркировка лекарственных препаратов, обуви и табачных изделий. Ниже будет рассмотрено, какие последствия это окажет на предприятия и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю этими товарами и использующих специальные налоговые режимы.

Какие последствия ожидают продавцов, торгующих товарами, прошедшими маркировку?

Для предприятий розничной торговли, осуществляющих реализацию товаров, проходящих маркировку, использование единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения не допускается.

Лица, осуществлявшие розничную торговлю товарами, подлежащими обязательной маркировке с 1 июля 2020 года, лишатся права на использование специальных налоговых режимов. Это произойдет автоматически.

Однако, есть нюансы

Их возникновение обусловлено тем, как законодатель определяет термин «розничная торговля».

Соответствующая информация содержится в абзаце 12 статьи 346.27 и пункте 3.1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ внёс в данные положения Налогового кодекса аналогичные изменения.

По их мнению, деятельность, не подпадающая под определение «розничная торговля» с точки зрения применения единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения, включает в себя:

• реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»;
• реализация обувных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации;
• реализация предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.

В отношении отдельных медикаментов действуют специальные правила.

Лекарственные средства, применяемые в медицине для лечения гемофилии, муковисцидоза, гипофизарного нанизма, болезни Гоше, злокачественных опухолей лимфоидной, кроветворной и смежных с ними тканей, рассеянного склероза, а также для пациентов после трансплантации органов и (или) тканей, выпущенные до 31 декабря 2019 года, и другие лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 1 июля 2020 года, могут храниться, транспортироваться, отпускаться, реализовываться, передаваться и применяться без нанесения идентификационных маркировок до окончания срока их годности (часть 7.1 статьи 67 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»).

В связи с этим, предприятия торговли, реализующие данные медикаменты, имеют возможность использовать единый налог на вмененный доход в 2020 году. Данное утверждение подкрепляется письмом Минфина от 27 января 2020 года № 03-11-11/4641).

Для обувных товаров не предусмотрены аналогичные исключения из правил маркировки. Согласно установленному порядку, оборот обувных товаров без нанесения на них идентификационных средств и передачи информации о маркировке в информационную систему мониторинга допускается до 1 июля 2020 года (пункт 6 постановления Правительства Российской Федерации от 5 июля 2019 года № 860).

Что касается продавцов табачных изделий, то их положение было довольно специфичным.

Табачные изделия являются подакцизными товарами, и реализация определенных видов подакцизной продукции не рассматривается как розничная торговля при расчете единого налога на вмененный доход и фиксированных страховых взносов. Тем не менее, данное правило не применяется к продаже табака (абз. 12 ст. 346.27 и пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК).

С 1 июля 2020 года табачная продукция, подобно лекарственным средствам, обуви и меховой одежде, подлежит обязательной маркировке. Однако, в Налоговом кодексе она не указана как товар, при реализации которого запрещено применение единого налога на вмененный доход и профессионального налогоплательщика.

Несмотря на то, что табачная продукция, предназначенная для розничной реализации, должна иметь контрольные (идентификационные) знаки, предприятия могут и далее использовать специальные налоговые режимы, такие как ЕНВД и ПСН, даже после 1 июля 2020 года (подтверждается письмом Минфина России от 31 января 2020 года № 03-11-11/6092).

Какие действия необходимо предпринять в связи с отменой применения единого налога на вмененный доход?

Налоговым органам необходимо уведомить о прекращении применения единого налога на вмененный доход. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней.

В свою очередь, в налоговый орган нужно предоставить:

• для организаций — заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме N ЕНВД-3 (приложение № 3 к Приказу ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@);
• для предпринимателей — заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме № ЕНВД-4 (приложение N 4 к Приказу ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).

Что можно применять вместо ЕНВД и ПСН?

Организации и предприниматели, желающие сохранить возможность использования специальных налоговых режимов, имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Согласно полученному уведомлению, организация может перейти на упрощенную систему налогообложения, начиная с месяца, когда прекратилось обязательство по уплате единого налога на вмененный доход. Данное толкование представило Министерство финансов Российской Федерации в своем письме от 27 января 2020 года № 03-11-11/4641.

Для перевода на упрощенную систему налогообложения требуется подать заявление в налоговый орган.

Документ составляется по форме N 26.2-1, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Обычно в данном поле проставляется дата начала применения упрощенной системы налогообложения, которая равна 1 января.

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее являвшиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД), но перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), имеют право выбрать другой месяц 2020 года в качестве месяца перехода на УСН.