Самозанятые, в том числе адвокаты, нотариусы и индивидуальные предприниматели, уплачивают фиксированные страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование за себя.

Фиксированные взносы с доходов ИП до 2018 года

До 2018 года действовало следующее правило.

Когда годовой доход индивидуального предпринимателя составляет не более 300 000 рублей, размер фиксированной суммы пенсионного взноса устанавливался следующим образом:

Размер медицинского взноса устанавливался в фиксированном размере:

По состоянию на 1 января 2017 года минимальный размер оплаты труда равнялся 7500 рублям.

В 2017 году фиксированные страховые взносы составили: на обязательное пенсионное страхование – 23 400 рублей (расчет: 7500 рублей, умноженные на 26% и 12 месяцев), на обязательное медицинское страхование – 4590 рублей (расчет: 7500 рублей, умноженные на 5,1% и 12 месяцев).

Оплаченные страховые взносы могут быть учтены как налоговый вычет для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», либо включены в состав расходов для тех, кто использует объект «доходы минус расходы» (в момент их перечисления в бюджет).

Как определить размер обязательных страховых отчислений до 2018 года 
В 2017 году индивидуальный предприниматель Сомов А.И., использующий метод «доходы минус расходы», обязан был внести страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование. Общая ставка составляла 31,1%, из которых 26% направлялись на формирование пенсионных накоплений, а 5,1% – на медицинское обслуживание. На 1 января 2017 года минимальный размер оплаты труда был установлен на уровне 7500 рублей. Рассмотрим расчет суммы обязательных страховых взносов, подлежащих уплате Сомовым. Пенсионные страховые взносы составили 23 400 рублей (7500 рублей, умноженные на 26% и на 12). В каждом квартале 2017 года Сомов перечислял на ОПС 5850 рублей (23 400 рублей, разделенные на 4). 
Общий объем уплаченных медицинских страховых взносов равнялся 4590 рублям (рассчитано как произведение 7500 рублей, ставки 5,1% и количества месяцев – 12). В течение каждого квартала 2017 года Сомов вносил на обязательное медицинское страхование по 1147,50 рубля (4590 рублей, разделенные на 4). 
Сомы включили эти суммы в перечень расходов. 

Фиксированные взносы с доходов ИП с 2018 года

С 1 января 2018 года в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ размеры фиксированных страховых взносов определены в денежном выражении и не зависят от размера минимального размера оплаты труда.

Для индивидуальных предпринимателей, чей годовой доход не превысил 300 000 рублей, установлены фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

• 26 545 руб. в 2018 году;
• 29 354 руб. в 2019 году;
• 32 448 руб. в 2020 году.

Размер фиксированных платежей по обязательному медицинскому страхованию устанавливается следующим образом:

• 5840 руб. в 2018 году;
• 6884 руб. в 2019 году;
• 8426 руб. в 2020 году.

Как ИП на УСН определяет размер превышения дохода

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальный предприниматель обязан уплатить пенсионные страховые взносы в размере 1% с суммы доходов, превышающей 300 000 рублей).

В случае, если годовой доход индивидуального предпринимателя превышает 300 000 рублей, размер фиксированных пенсионных отчислений будет следующим:

• в 2018 году размер госпошлины составлял 26 545 рублей, а также 1% от суммы годового дохода индивидуального предпринимателя, которая превышает 300 000 рублей;
• в 2019 году размер страховых взносов составил 29 354 рубля, а также 1% от суммы годового дохода индивидуального предпринимателя, которая превышает 300 000 рублей;
• в 2020 году размер госпошлины составлял 32 448 рублей, а также 1% от суммы годового дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 рублей.

По утверждению представителей власти, 1% рассчитывается от общего дохода (включающего доходы от продажи и внереализационные доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса) без вычета каких-либо расходов.

Позицию, изложенную выше, Минфин закрепил в письмах от 12 февраля 2018 г. № 03-15-07/8369, от 27 марта 2017 г. № 03-11-11/17394, от 11 января 2017 года № 03-15-05/336, от 27 марта 2015 года № 03-11-11/17197. Поддерживает эту точку зрения и ФНС России (письмо от 25 июля 2018 г. № БС-3-11/4992@). Данная ситуация обусловлена тем, что при расчете налоговой базы налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации (статья 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса РФ). В ряде случаев это не распространяется на:

• доходы по статье 251 Налогового кодекса;
• доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса, для расчета суммы дохода, которая превышает установленный лимит в 300 000 рублей, используется порядок, описанный в этой же статье.

На основании проведенного анализа, чиновники пришли к заключению, что при определении размера пенсионных отчислений с суммы дохода индивидуального предпринимателя, работающего по упрощенной системе налогообложения и превышающей 300 000 рублей, необходимо учитывать только полученную выручку и прочие доходы, не вычитая из них понесенные расходы. Это правило действует независимо от выбранной системы налогообложения для ИП.

Порядок расчета и уплаты взносов с доходов, превышающих установленный лимит, для индивидуальных предпринимателей в 2019 году не изменился по сравнению с прошлыми годами. В случае, если годовой доход ИП превысит 300 000 рублей, с суммы превышения будет удержан налог в размере 1%.

В 2019 году общая сумма фиксированного пенсионного взноса не превышала установленного лимита. Этот лимит определялся как восьмикратный размер годового фиксированного пенсионного платежа. Следовательно, если рассчитанный фиксированный платеж оказался выше максимально допустимого, взносы на пенсионное страхование уплачивались в пределах этого максимального размера.
В 2019 году для индивидуальных предпринимателей максимальная сумма пенсионных взносов составила 234 832 рубля (29 354 рубля × 8), где 29 354 рубля являлся размером фиксированного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в 2019 году.

В случае, когда годовой доход индивидуального предпринимателя, работающего в режиме самозанятости, превышает 300 000 рублей, максимальная сумма страховых взносов в 2019 году составит 241 716 рублей (включая 234 832 руб. и 6884 руб.).