В случае, если перерасход материалов имеет подтвержденные основания, они учитываются в составе затрат на производство и включаются в налоговую базу. Необоснованный перерасход не признается расходом и подлежит возмещению за счет лиц, ответственных за его возникновение.

Излишнее потребление материалов может быть как закономерным, так и не имеющим объяснения.

Непредвиденные затраты, такие как замена дефектного сырья или ремонт оборудования, возникают, например, в процессе производства. Эти расходы учитываются в составе себестоимости продукции, аналогично стоимости обычных материалов.

Чрезмерные траты могут быть вызваны невнимательностью, недостаточной квалификацией персонала, отклонениями от установленных методов работы, нарушениями рабочего процесса, хищениями и другими подобными факторами. В подобных ситуациях устанавливаются ответственные лица, у которых из заработной платы удерживаются суммы убытков. Эти затраты относятся к прочим расходам (счет 91.2) и не включаются в расчет налогооблагаемой прибыли.

Прежде чем фиксировать любой перерасход, необходимо оформить соответствующие документы: акт, в котором зафиксировано отклонение от установленных норм. Далее следует создать комиссию для определения обоснованности произошедшего перерасхода.

Бухгалтерские проводки будут такими:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 — КРЕДИТ 10 – стоимость материалов списана, перерасход обоснован).

ДЕБЕТ 73 — КРЕДИТ 10 – зафиксирована задолженность лица, ответственного за перерасход (необоснованный перерасход);

ДЕБЕТ 70, 73 — КРЕДИТ 91.2 – удержано с зарплаты.

Необходимо ли заказчику оплачивать превышение установленного объема ресурсов

Заказчик компенсирует превышение стоимости материалов в порядке, установленном договором на изготовление продукции. Обычно договоры детально регламентируют порядок оплаты и привязывают его к смете. Подрядчик обязан осуществлять все работы строго по проектной документации и смете.

В соответствии с постановлением Арбитражного суда Забайкальского края от 18 марта 2026 года № Ф04-170/2026 по делу № А27-13715/2024, издержки, понесенные сверх установленных норм и не включенные в смету, но не компенсируемые заказчиком, не могут быть включены производителем в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль).

Документы внутренней отчетности, подготовленные исполнителем, такие как регламенты списания, протоколы заседаний технического совета и другие, не способны служить доказательством правомерности включения в расходы перерасхода, который не был согласован с заказчиком и не оплачен им.

Для подтверждения факта выполнения работ ключевую роль играют формы КС-2 – акты о приемке выполненных работ. Списание материалов на производственные расходы возможно только в отношении тех позиций, которые указаны в подписанном акте и переданы заказчику.