Как правило, стоимость активов, прав имущественного или неимущественного характера, приобретенных безвозмездно от учредителя, владеющего контрольным пакетом (более 50%), либо от дочерней организации, в которой компания имеет доминирующую долю, не облагается налогом на прибыль. Однако, существуют определенные ограничения в применении этой льготы, если передающая сторона зарегистрирована в юрисдикции с льготным налогообложением, а также полный запрет для компаний, признанных иностранными агентами.
Порядок освобождения от уплаты налога на прибыль при получении безвозмездной помощи от учредителя
В соответствии со статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно с абзацем 2 подпункта 11, стоимость имущества, прав (имущественных или неимущественных), полученных безвозмездно от учредителя, который прямо или косвенно контролирует 50% или большую долю уставного капитала организации, освобождается от налога на прибыль.
Согласно третьему абзацу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, схожие требования применяются в случае передачи имущества налогоплательщику его дочерней организацией, доля участия которой составляет 50 процентов и более.
Согласно НК РФ, имущество и имущественные права, полученные организацией, не включаются в доход при расчете налога на прибыль, при условии, что в течение года со дня их получения (за исключением денежных средств) они не были переданы другим лицам (см. письмо Минфина от 12 ноября 2025 г. № 03-03-06/3/109108).
В случае, если передатчик находится в оффшорной зоне, освобождение от налогов не предоставляется
Данное освобождение не действует, если передающая сторона — иностранная организация, зарегистрированная в государстве, включенном в утвержденный Министерством финансов список офшорных юрисдикций.
В постановлении от 13 июня 2024 г. № Ф04-1603/2024 по делу № А45-11993/2023 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа отметил, что условие, согласно которому освобождение не действует при безвозмездной передаче, если передающая организация является иностранной и зарегистрирована в оффшорной зоне, имеет общий характер и применяется ко всем подобным сделкам.
Данное ограничение распространяется не только на случаи передачи имущества российской организацией своей иностранной дочерней компании, но и на ситуации, когда имущество получено российской фирмой от учредителя, зарегистрированного в иностранной юрисдикции, в частности, в оффшорной зоне.
Министерство финансов в своем письме от 23 октября 2024 г. № 03-08-05/102778 подтверждает, что подобный метод определения налоговой базы и применение положений абзаца 3 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации является обоснованным.
Согласно статье 4 Федерального закона от 19 декабря 2023 г. № 595-ФЗ, на налоговые периоды 2024–2026 гг. установлен специальный перечень стран и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не требующих раскрытия информации и предоставления данных при осуществлении финансовых операций, известных как офшорные зоны. Этот перечень, утвержденный приказом Минфина от 28 марта 2024 г. № 35н, содержит сведения о 40 государствах и территориях.
Ограничение для компаний-иноагентов
Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ для организаций-иноагентов отменена возможность не учитывать в доходах по налогу на прибыль имущество, полученное безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- от своего участника (юридического или физического лица), доля (вклад) которого в уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее 50 %;
- от компании, в которой организация прямо или косвенно владеет не менее 50 % акций (долей в уставном капитале).
Нововведение начнет действовать с 1 января 2026 года.
В Российской Федерации статус иностранного агента для юридического лица определяется положениями Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 255-ФЗ, регулирующего деятельность организаций и лиц, находящихся под иностранным влиянием».