Расходы на демонтаж изнашиваемого имущества и объектов, находящихся в стадии строительства, можно отнести к внереализационным, однако существуют определенные условия.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты включаются в состав внереализационных расходов в налоговом учете:

• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;
• на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

К затратам на ликвидацию основных средств относится, среди прочего, остаточная стоимость объекта, выводящегося из эксплуатации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, при выбытии объекта незавершенного строительства в качестве расходов разрешено учитывать исключительно затраты, непосредственно связанные с его ликвидацией. Таким образом, остаточная стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не может быть учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 7 октября 2016 г. № 03-03-06/1/58471).

А если ликвидацию недостроя
проводят для создания нового амортизируемого имущества, остаточную стоимость ликвидируемого ОС включают в первоначальную стоимость создаваемого объекта (см. постановление АС Московского округа от 27 мая 2025 г. по делу № А40-63845/2024).

Амортизация, которая не была начислена из-за списания объекта по истечении срока его полезного использования можно включить в состав внереализационных расходов, но только по объектам, по которым амортизация начисляется линейным методом (письмо Минфина от 19 декабря 2025 г. № 03-03-06/1/123918).

Основные средства, по которым применяется нелинейный метод начисления амортизации, списываются с баланса в соответствии с процедурой, установленной пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. При этом ликвидация объекта не приводит к уменьшению общего баланса амортизационной группы, то есть он исключается из перечня амортизируемых активов, а начисление амортизации продолжается, основываясь на суммарном балансе всей группы.

Сумма не полностью начисленной амортизации по данному объекту будет учитываться в составе общего баланса соответствующей амортизационной группы до тех пор, пока не будет достигнута величина, позволяющая списать его остаточную стоимость в составе внереализационных расходов.

Объекты, находящиеся в стадии строительства, амортизации не подлежат.