В соответствии с пунктом 8 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам можно отнести затраты на демонтаж или выбытие амортизируемых активов. Применение данной нормы требует внимательного подхода.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты включаются в состав внереализационных расходов при налоговом учете:

• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;
• на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

В состав расходов по ликвидации основных средств входит, среди прочего, остаточная стоимость актива, выводящегося из эксплуатации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, при выбытии объекта незавершенного строительства в качестве расходов учитываются исключительно затраты, связанные с его ликвидацией. Следовательно, ликвидация объекта незавершенного строительства не позволяет уменьшить налогооблагаемую базу посредством списания его остаточной стоимости (Письмо Минфина РФ от 7 октября 2016 г. № 03-03-06/1/58471).

А если ликвидацию недостроя
проводят для создания нового амортизируемого имущества, остаточную стоимость ликвидируемого ОС включают в первоначальную стоимость создаваемого объекта (см. постановление АС Московского округа от 27 мая 2025 г. по делу № А40-63845/2024).

Амортизация, которая не была начислена из-за списания объекта по истечении срока его полезного использования можно включить в состав внереализационных расходов, но только по объектам, по которым амортизация начисляется линейным методом (письмо Минфина от 19 декабря 2025 г. № 03-03-06/1/123918).

Объекты, по которым применяется нелинейный метод начисления амортизации, списываются с баланса в соответствии с процедурой, установленной пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Ликвидация основного средства не повлияет на общий баланс амортизационной группы: объект исключается из перечня амортизируемого имущества, а начисление амортизации по всей группе продолжается.

Недополученная сумма амортизации по данному объекту будет учитываться в составе общего баланса соответствующей группы амортизации до тех пор, пока не будет достигнут лимит, позволяющий списать его остаточную стоимость как внереализационные расходы.

Объекты, находящиеся в стадии строительства, амортизации не подлежат.