В процессе камеральной проверки расчетов по страховым взносам налоговый орган может потребовать разъяснений в случае выявления расхождений, а также запросить трудовые и коллективные договоры.

Налоговая инспекция осуществляет камеральные проверки расчетов по страховым взносам (РСВ) на основании статьи 88 Налогового кодекса РФ. В ходе проверки выполняется сопоставление информации, содержащейся в РСВ и форме 6-НДФЛ. В первую очередь, проверяется соответствие количества работников и налогооблагаемой базы (дохода).

Обязательным контрольным соотношением не является полное соответствие баз для расчета НДФЛ и страховых взносов. Различия могут возникать по ряду причин, поскольку даты признания дохода работника для этих целей могут отличаться:

• 
  по НДФЛ датой получения дохода признается день его фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК);
• для страховых взносов – день начисления дохода (п. 1 ст. 224 НК).

По сути, сведения для 6-НДФЛ формируются исходя из даты фактической выплаты дохода работнику, тогда как при заполнении отчетов РСВ применяются даты начисления заработной платы.

Компания также имеет возможность выплатить сотруднику доход, который будет облагаться НДФЛ, но освобожден от страховых взносов. К таким выплатам могут относиться, например, дивиденды, оплата по договору аренды автомобиля, принадлежащего работнику, денежные подарки или материальная помощь, компенсация представительских расходов и другие подобные выплаты.

Какие документы компания обязана предоставить в ходе камеральной проверки

В ходе камеральной проверки налоговый орган имеет право затребовать у компании (индивидуального предпринимателя) документы, которые могут потребоваться для её проведения (пункт 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ).

Законодательство РФ содержит специальный раздел, посвященный проверкам расчетных сумм взносов – в соответствии со статьей 88, пунктом 8.6 Налогового кодекса Российской Федерации, при проведении выездной налоговой проверки (так называемой «камералки»), налоговый орган имеет право запрашивать информацию и документы, подтверждающие:

• расчет сумм, не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ),
• право на применение пониженных тарифов страховых взносов (ст. 427 НК РФ).

В то же время, п. 7 ст. 88 НК РФ устанавливает определенные рамки для всех запросов, связанных с камеральными проверками: налоговый орган не имеет права требовать предоставления дополнительных сведений и документов, если это не предусмотрено ст. 88 НК РФ. Однако, этот пункт нельзя считать эффективным, поскольку Верховный Суд неоднократно вставал на сторону налоговых органов, подтверждая их полномочия по запросу дополнительных документов в процессе камеральной проверки. Это позволяет им запрашивать трудовые договоры, коллективный договор, приказы о приеме и увольнении работников, карты специальной оценки условий труда и другие подобные материалы при проверке РСВ.

Поэтому необходимо реагировать на подобные запросы. В ином случае предусмотрен штраф:

• по статьей 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ;
• по статье 129.1 НК РФ за н еправомерное несообщение сведений налоговому органу в размере 5 000 рублей.