Налоговые органы обязаны запросить пояснения к декларации по НДС при выявлении в ней расхождений и ошибок, в то время как налогоплательщики должны предоставить эти пояснения в согласованные сроки и в требуемой форме.

Формат пояснений — электронный

В случае выявления в процессе камеральной проверки расхождений или ошибок, налоговая инспекция обязана затребовать разъяснения (пункт 3 статьи 88 НК РФ). Это является не правом, а обязанностью налоговых органов. В свою очередь, налогоплательщик должен предоставить необходимые пояснения (согласно письму ФНС от 15 января 2020 г. № 03-02-08/1322).

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, все налогоплательщики, являющиеся плательщиками НДС, обязаны подавать декларацию по данному налогу в электронном виде посредством каналов связи, используя оператора электронного документооборота. Соответственно, и пояснения к декларации также должны быть представлены в электронной форме (КНД 1160200).

Объяснения, запрошенные налоговой инспекцией, передаются в электронном виде посредством ТКС с использованием оператора электронного документооборота и в формате, утвержденном Федеральной налоговой службой.

Обновленный формат (5.03) пояснений, утвержденный приказом ФНС от 7 октября 2025 г. № ЕД-7-15/867@, начал действовать с 1 января 2026 года.

Подача пояснений к декларации по НДС в бумажном виде вместо электронного формата равносильна их неподаче (пункт 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ). Также недействительными признаются пояснения, представленные в электронном виде, но не соответствующие требуемому формату (Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).

За несоблюдение установленного формата при заполнении пояснений к декларации по НДС предусмотрен штраф.

Если электронные пояснения к декларации по НДС будут переданы в установленный срок, но с ошибками, налоговый орган откажется их принимать и наложит штраф в 5000 рублей. Повторное нарушение в течение года повлечет за собой штраф в размере 20 000 рублей (Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).

Согласно Федеральному закону от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ, налогоплательщики имеют право предоставлять пояснения, оформленные в виде списка подтверждающих документов, в электронном виде. Данное разъяснение было опубликовано ФНС России в письме от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@.

Как ответить на требование

С 5 февраля 2025 года компании больше не обязаны отправлять подтверждение получения сообщений из налоговой инспекции через ТКС (Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ). Документ, переданный через ТКС, считается полученным налогоплательщиком на шестой день после даты отправки.

Но сами требования о даче пояснений не отменяются. Нормами пункта 3 статьи 88, пункта 3 статьи 93 и пункта 5 статьи 93.1 ГК РФ установлены ограниченные сроки на исполнение требований налогового органа. Эти сроки начинают исчисляться после окончания 6-дневного периода, установленного на получение запроса. В этом случае дату отправки подтверждает оператор ЭДО (письмо ФНС от 11 февраля 2025 г. № ЕА-4-15/1253@).

В письме от 7 марта 2025 г. № ЕА-4-15/2526@ ФНС разъяснила, каким образом следует определять сроки для предоставления ответов на запросы инспекторов@.

В случае, если при установлении срока не указаны конкретные календарные даты, его следует считать исходя из количества рабочих дней.

Срок в шесть дней для ответа на запрос начинает отсчет со дня, последующего за днем его направления.

В соответствии с пунктом 2 и 6 статьи 6.1, а также пунктом 3 и 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, организациям предоставляется 5 рабочих дней со дня получения требования для предоставления пояснений по запросу инспекции. При необходимости получения дополнительных документов для проверки, этот срок увеличивается до 10 рабочих дней (пункт 3 статьи 93 НК РФ).

Получив такое требование по ТКС, необходимо:

1. Необходимо удостовериться в корректности заполнения деклараций, провести сопоставление данных, выявить расхождения по таким параметрам, как даты, номера, суммы, а также убедиться в правильности исчисления НДС с учетом примененной налоговой ставки и цен на приобретенные (реализованные) товары. Если НДС по счету-фактуре был учтен в качестве вычета поэтапно, следует проверить итоговую сумму налога, вычтенную по всем записям данного счета-фактуры, включая данные за прошлые кварталы.
2. В случае выявления ошибки, повлекшей за собой недоплату НДС в бюджет, необходимо предоставить в инспекцию уточненную декларацию с исправленными данными.
3. В случае, если неточность в налоговой декларации не отразилась на сумме налога на добавленную стоимость, необходимо предоставить разъяснения, содержащие корректные сведения. Кроме того, целесообразно подать уточненную декларацию».
4. В случае отсутствия ошибок в декларации, требуется проинформировать об этом налоговый орган, предоставив соответствующие разъяснения.