В случае, если совокупный доход работника в 2025 году не достиг 2,4 миллиона рублей, применяется налоговая ставка 13 %. Если же общая сумма доходов превышает указанный порог, то ставка увеличивается до 15 %. В ситуации, когда доход превышает установленный лимит с учётом зарплаты за декабрь, но вторая ее часть будет выплачена в январе 2026 года, необходимо определить, какая ставка применяется?

В рассматриваемой ситуации, поскольку совокупный доход с начала года превысил 2,4 миллиона рублей, НДФЛ с аванса за декабрь 2025 года был скорректирован и удержан по повышенной ставке в 15%. Зарплата за вторую половину декабря будет выплачена в январе 2026 года. В этом случае для декабрьской заработной плате следует применять ставку НДФЛ в 15?

С 1 января 2025 года вступают в силу изменения в прогрессивной шкале налогообложения по НДФЛ, которые включают пять ступеней:

• 13 % – если доход не превышает 2,4 млн. руб.;

• 312 000 руб. + 15% с дохода, превышающего 2,4 млн. руб., но до 5 млн. руб.;

• 702 000 руб. + 18% с дохода, превышающего 5 млн. руб., но до 20 млн. руб.;

• 3 402 000 руб. + 20% с дохода, превышающего 20 млн. руб., но до 50 млн. руб.;

• 9 402 000 руб. + 22% с дохода, превышающего 50 млн. руб.

Чтобы рассчитать ставку налога на доходы физических лиц, бухгалтеру необходимо сложить все доходы сотрудника, полученные в период с 1 января по 31 декабря 2025 года.

Выплата зарплаты за вторую половину декабря, произведенная в январе 2026 года, будет считаться первым или одним из первых доходов в 2026 году.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации, датой получения заработной платы, как источником дохода, является день ее выплаты или момент передачи дохода в натуральной форме.

Это подразумевает, что датой фактического получения дохода от работы является день, когда:

• деньги выплачены работнику наличными;

• 
  деньги перечислены на банковский счет работника или по его письменному заявлению на счета другим лицам;
  

• передан доход в натуральной форме.

В связи с тем, что с начала 2026 года у сотрудника не было иных выплат, эта сумма, вероятно, не достигнет установленного на январь порога в 2,4 млн рублей. Соответственно, с неё необходимо удержать налог по доходу физических лиц по ставке 13%.

Что учесть при сдаче расчета 6-НДФЛ за 2025 год

В случае выплаты заработной платы за декабрь 2025 года до 30 декабря, налог НДФЛ также необходимо перечислить до этой даты.

Данный налог включается в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2025 год, в частности, в строку 026.

В поле 026 необходимо указывать сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с 23 по 31 декабря, при этом крайний срок подачи уведомления и уплаты налога приходится на 30 декабря, то есть на последний рабочий день текущего года).

При заполнении раздела 2 необходимо учитывать, что в расчете за 2025 год заработная плата за декабрь отражается в полях 120 и 131 Раздела 2, а начисленный НДФЛ с нее – в полях 140 и 160.

Строка 140 содержит суммарное значение налога, рассчитанного для всех физических лиц на текущий момент с начала года. Важно отметить, что в этом поле представлен налог, определенный за период с 1 января по 31 декабря 2025 года.

Строка 160 отражает совокупную сумму удержанного НДФЛ со всех сотрудников в соответствии с применяемой ставкой. В этой строке раздела 2 содержится информация об общем объеме удержанного налога за рассматриваемый отчетный период.

Строки 161–166 содержат информацию о сумме налога на доходы физических лиц, удержанного и перечисленного в установленные сроки.

В отчетность 6-НДФЛ за 2025 год не включается заработная плата за декабрь 2025 года, которая была выплачена в январе 2026 года. При этом ключевое значение имеет дата фактической выплаты дохода. Сумма начисленной, но не выплаченной в течение года заработной платы и соответствующий НДФЛ также не учитываются в данном отчете.

Если заработная плата за декабрь была выплачена в январе, то она не включается в отчетность за 2025 год. Данный вид выплат следует указывать в отчете 6-НДФЛ за первый квартал 2026 года.