Для подтверждения стоимости безвозмездно полученного имущества, учитываемого при расчете налоговой базы по прибыли, получатель должен предоставить документальное подтверждение или заказать независимую оценку. Затраты на проведение такой оценки могут быть включены в налоговую базу по прибыли.
Как оценивать доходы
В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса, к внереализационным доходам, подлежащим налогообложению по налогу на прибыль, относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав .
Доход включает в себя не только реальное получение денежных средств. Экономическая выгода, полученная от бесплатного использования имущества, выражается в сумме, которую компания могла бы потратить, если бы использовала это имущество на платной основе.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и статьей 38 Налогового кодекса РФ, имущество, учитываемое для целей налогообложения, включает в себя активы, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления).
Имущественные права представляют собой полномочия участников правовых отношений, касающиеся владения, использования и распоряжения имуществом, которое включает в себя товары, услуги, выполненные работы, денежные средства, ценные бумаги и другие активы.).
К безвозмездно полученному имущественному праву, например, может относиться получение имущества по договору ссуды, предусматривающему его безвозмездное пользование. В качестве внереализационных доходов следует учитывать рыночную стоимость права пользования аналогичным имуществом, которое сдается в аренду (Письмо Минфина от 3 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/29182).
Доход, полученный организацией в форме прав на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному соглашению, предусматривающему безвозмездную простую (неисключительную) лицензию, включается в базу налогообложения прибыли как доход, полученный безвозмездно. Размер этого дохода определяется на основе рыночной стоимости прав на использование аналогичных результатов интеллектуальной деятельности (Письмо Минфина от 1 декабря 2025 г. № 03-03-06/2/116365).
В каждом из описанных ситуаций организация получает доход, выраженный в натуральной форме. В связи с этим необходимо руководствоваться единым подходом к определению дохода при безвозмездном получении имущества, закрепленным в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот принцип предполагает оценку полученного имущества по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.
Данный принцип актуален как при оценке стоимости имущества, так и при оценке имущественных прав.
Расходы на оценку
Стоимость активов (работ, услуг) должна быть подтверждена организацией, принимающей их, посредством документального оформления или независимой экспертизы.
Определение стоимости необходимо проводить в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, однако она не может быть ниже остаточной стоимости для амортизируемого имущества и затрат на производство (приобретение) для другого имущества (выполненных работ, оказанных услуг).
Обычно цена за подобную экспертизу составляет учитывается в прочих расходах, связанных с производством и реализацией , это позволяет сократить налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 30 сентября 2025 г. № 03-03-06/3/94337).
В случае, если затраты не указаны в открытом перечне, предусмотренном статьей 264 Налогового кодекса РФ, подпункт 49 пункта 1 позволяет включить их в состав прочих расходов при соблюдении определенных условий: расходы должны быть экономически обоснованы, иметь документальное подтверждение и быть направлены на получение прибыли.