Налоговые органы получили запрос с просьбой уточнить, подлежит ли индивидуальный предприниматель (ИП) включению в перечень лиц, применяющих автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Следует подчеркнуть, что федеральный закон от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ не содержит прямого ответа на данный вопрос.
Норма пп.28 п. 2 ст. 3 Закона 17-ФЗ, ограничивающая применение АУСН организациями и ИП, средняя численность работников которых превышает пять человек, вызывает вопросы. ИП может п ерейти на АУСН, однако налоговые органы могут отменить это право после получения первого отчета по НДФЛ от банка.
В соответствии с пунктом 17 методических указаний, утвержденных приказом Росстата от 16 декабря 2024 года № 647, индивидуальные предприниматели не входят в среднесписочную численность персонала. Следовательно, при определении лимита в пять сотрудников, необходимого для применения упрощенной системы налогообложения, ИП не учитывается.
В соответствии с инструкциями по заполнению статистической формы П-4 (приказ Росстата от 17.11.2025 № 638), в состав среднесписочной численности включаются:
- Лица, заключившие трудовой договор, считаются наемными работниками вне зависимости от вида их деятельности (постоянной, временной или сезонной) и срока ее действия, начиная от одного дня).
- Владельцы компаний, получающие зарплату в этой организации.
Индивидуальные предприниматели не соответствуют ни одной из перечисленных категорий, поэтому они не могут быть учтены при определении лимита численности для применения автоматизированной упрощенной системы налогообложения.
В аналогичном разъяснении можно ознакомиться с письмом Минфина от 28 марта 2013 года № 03-11-12/38, которое подтверждает, что индивидуальные предприниматели не учитываются при расчете числа наемных работников для применения патентной системы налогообложения).
Несмотря на это, есть непрямые признаки, которые позволяют отнести индивидуального предпринимателя к числу работников при расчете общей численности персонала:
- В форме 1-КСР (Сведения о деятельности коллективного средства размещения) прописано, что индивидуальному предпринимателю, не использующему наемных работников, необходимо указать одного сотрудника. Однако, данная норма является специфичной для конкретной отрасли. В ранее действовавшей форме № 1-предприниматель (предназначенной для предоставления данных за 2020 год) присутствовала строка «Средняя численность работников, включая индивидуального предпринимателя – всего».
- В действующей форме «1-ИП (годовая)» не предусмотрено указание средней численности персонала, вместо этого имеется графа «Наемные работники», в которую не включаются индивидуальные предприниматели и самозанятые.
Определение численности персонала для применения АУСН регламентировано письмом ФНС от 2 июня 2025 года № СД-17-3/1482@). Данное разъяснение относится к организациям, однако его положения применимы и к индивидуальным предпринимателям. В соответствии с этим документом, в расчет средней численности работников организации включаются:
- Среднесписочную численность.
- Среднюю численность внешних совместителей.
- Работников, выполняющих работы по договорам ГПХ.
В соответствии с информацией, предоставленной Росстатом, для определения среднего числа сотрудников, работающих в организации в течение месяца, следует суммировать списочную численность работников за каждый день периода (от первого до последнего дня месяца, включая выходные и праздничные дни). После этого полученное значение нужно разделить на общее количество календарных дней в рассматриваемом месяце.
Работницы, которые находятся в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком (за исключением тех, кто работает неполный рабочий день или на дому), исключаются из средней численности сотрудников, но учитываются при расчете списочной численности.
В перечень сотрудников не включаются владельцы компании, которые не получают заработную плату. Кроме того, Министерство труда подчеркивало, что индивидуальный предприниматель не может одновременно выступать в качестве работодателя и наемного работника.
Автор. Д.Афанасова