Упрощенная система налогообложения (УСН), обладая рядом преимуществ, подразумевает определенные законодательные ограничения. Одним из них является строго регламентированный Налоговым кодексом Российской Федерации перечень допустимых расходов. До 2026 года, любой расход, не включенный в этот перечень, не мог быть учтен при определении налоговой базы по УСН. В настоящее время ситуация претерпела изменения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 Налогового кодекса РФ, перечень расходов, которые можно учесть при УСН, изначально был фиксированным. Однако с 2026 года он будет расширен за счет пункта 45, предусматривающего возможность включения иных расходов, устанавливаемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ» ( Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Теперь упрощенные системы налогообложения имеют право включать в перечень расходов затраты, которые там не указаны, но могут быть учтены при расчете налога на прибыль в рамках общей системы налогообложения.

Список расходов, уменьшающих сумму налога на прибыль, доступен, и включение затрат в налоговую базу возможно при выполнении определенных требований:

• В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, понесенные расходы признаются обоснованными, если они связаны с осуществлением деятельности, имеют экономическое обоснование и подтверждены документами.
• Если затраты не включены в перечень ограничений, установленных статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации, они могут быть учтены.

Условия признания расходов на УСН

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации определены критерии, которым должны соответствовать расходы, признаваемые при УСН. В 2026 году эти условия не претерпевают изменений:

• Затраты учитываются исключительно при фактической оплате. Используется кассовый метод, включая операции взаимозачетов.
• Полученный аванс за товары не включается в состав затрат.
• Затраты на приобретение товаров, предназначенных для последующей перепродажи, включаются в учет после их продажи.

Существуют также затраты, которые даже после расширения перечня разрешенных расходов упрощенные системы налогообложения не позволяют учитывать. Ограничение на их учет установлено механизмом «метода начисления». Этот способ применяется при использовании УСН, и именно он лишает возможности включения данных расходов в перечень:

• отрицательные курсовые разницы (этот расход под прямым запретом на УСН);
• резервы — по сомнительным долгам, по отпускам, на ремонты и другие.

С 2026 года на УСН станет возможным учитывать некоторые ранее недопустимые виды затрат

В течение долгого времени перечень расходов, которые можно учесть при УСН, не охватывал некоторые затраты, характерные для всех организаций, применяющих эту систему налогообложения. К ним относилась оплата специальной оценки условий труда (СОУТ), расходы на хранение и утилизацию документов, а также приобретение услуг по поиску персонала и ряд других.

Вдобавок, из-за строгого перечня допустимых затрат нередко возникали трудности с решением повседневных нужд сотрудников. Расходы на приобретение кулера или питьевой воды, офисной аптечки, организацию питания регулярно вызывали претензии со стороны налоговых органов и, как правило, не учитывались при расчете налоговой базы. Благодаря изменениям, вступающим в силу с 2026 года, эти вопросы должны быть урегулированы.

К числу наиболее часто встречающихся затрат, которые допускается включить в налоговую базу при использовании упрощенной системы налогообложения, разрешено относить те, которые учитываются в составе расходов на основании правил, применяемых при общей системе налогообложения на прибыль:

• спецоценка условий труда (СОУТ);
• представительские расходы (нормируются);
• информационно-консультационные услуги;
• добровольное страхование (в т. ч. КАСКО на автомобиль)
• уничтоженные, испорченные запасы в том числе от ЧС, пожаров, наводнений, атак беспилотников и т.п.;
• списание безнадежной задолженности;
• остаточная стоимость ОС при продаже (в общем случае);
• премии к праздникам, юбилеям и т. д.
• компенсации дистанционным работникам за использование личного транспорта, за разъездной характер работы;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда (кулер, питьевая вода, аптечка и т.п.);
• уборка и вывоз снега;
• хранение и уничтожение документов;
• расходы на подбор персонала.

С 2026 года в перечень расходов, допустимых для применения УСН, внесены изменения

Начиная с 2026 года, изменения коснутся не только перечня допустимых расходов, но и будут внесены в перечень, указанный в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, где появятся два новых пункта.

С 2026 года на УСН можно учитывать:

• не только расходы на создание и приобретение НМА, но и на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• безвозмездную помощь участникам СВО (пп. 49 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 44 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).