Первоначально режим самозанятости задумывался как способ легализации небольших сервисов. Однако он привлек внимание работодателей. Привлечение самозанятых позволяет компаниям избежать предоставления рабочих мест, выплаты пособий по больничным и отпусков, а также уплаты налогов и страховых взносов, что является выигрышной стороной для бизнеса.
Существует вероятность переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые при работе с самозанятыми, что влечет за собой определенные риски.
Определением Верховного суда РФ от 3 февраля 2025 года (дело № 309-ЭС24-20306, включенное в обзор судебной практики ВС РФ № 3 (2025), утвержденный президиумом ВС РФ 08.10.25) был рассмотрен важный случай, связанный с переквалификацией договоров с самозанятыми).
В данной ситуации налоговые органы изменили квалификацию гражданско-правовых договоров (ГПД), которые ИП заключал с самозанятыми, переквалифицировав их в трудовые. Это повлекло за собой доначисление НДФЛ и применение штрафных санкций за неуплату налога.
В ходе судебного процесса было установлено, что при расчете штрафа налоговые органы не приняли во внимание сумму НПД, ранее выплаченную самозанятыми, и исчисляли его от общей суммы НДФЛ.
Рассмотрев аргументы предпринимателя относительно учета уплаченных сумм налога на профессиональный доход при расчете штрафа, Верховный суд признал данную точку зрения необоснованной с юридической точки зрения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение обязанности по уплате налога предусматривает начисление штрафа в размере двадцати процентов от суммы, которую необходимо было удержать или перечислить. Таким образом, величина штрафа рассчитывается не от фактически невыплаченной суммы налога, а от суммы, подлежащей удержанию налоговым агентом.
Уплата НПД самозанятым не снимает с предпринимателя ответственность за неуплаченный НДФЛ. Даже если самозанятый выполнил свои налоговые обязательства, заказчик все равно должен уплатить НДФЛ и может понести штрафные санкции.
При переквалификации договора возникшая переплата по НПД остается в распоряжении самозанятого и возвращается ему по его запросу.
Самозанятые уплачивают налог на профессиональный доход по тарифу 4 или 6%, в то время как работодатели обязаны выплачивать НДФЛ и страховые взносы.
Налоговые органы не уполномочены автоматически списывать излишне уплаченную сумму налога на профессиональный доход для погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц.
Самозанятые, производя уплату налога на профессиональный доход, не снимают с заказчика ответственность за возможную задержку или невыплату НДФЛ, и к нему могут быть применены соответствующие штрафные меры.
В соответствии с решением Верховного суда, штраф за невыполнение агентом обязанности по удержанию налога может быть наложен, даже если бюджет не понес убытков.
Автор. Д.Афанасова
