В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации, представлен список операций, освобожденных от НДС. Данная статья распространяется на все организации, независимо от выбранной системы налогообложения. Преимущества, предусмотренные этой статьей, доступны как компаниям, работающим на общей системе налогообложения (ОСНО), так и тем, кто применяет упрощенную систему налогообложения (УСН.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут продолжать использовать ставку НДС 0%, как и организации, работающие на общей системе налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При этом, пунктом 2 статьи 149 НК РФ определены операции, которые не облагаются НДС. К ним относятся:

• 
  реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) медицинских товаров и медицинских услуг;
• услуги скорой медицинской помощи;
• услуги в рамках ОМС;
• продажа продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций;
• услуги по перевозке пассажиров;
• ритуальные услуги;
• депозитарные услуги;
• продажа долей в УК ООО, ценных бумаг;
• продажа прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенных в реестр российского ПО;
• другие.

В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации, организации, осуществляющие операции по реализации товаров или услуг, имеют право на использование пониженной ставки НДС. Это право распространяется на предприятия, работающие на различных системах налогообложения, включая общую систему и упрощенную систему, независимо от их организационно-правовой формы.

Ранее в 2025 году по данному вопросу министерство финансов дало свои комментарии в письме от 7 августа 2024 г. № 03-07-11/74201. В письме, адресованном бухгалтерам, представители ведомства обратили особое внимание на следующие моменты:

• освобождение от НДС предоставляется бессрочно;
• право на освобождение предоставляется независимо от величины доходов;
• освобождение предоставляются по всем операциям, перечисленным в статье 149 НК РФ.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и столкнувшихся с превышением лимита по уплате НДС, критически важно сопоставить свою деятельность с перечнем льготных операций, установленным в статье 149 Налогового кодекса. В случае, если вид деятельности подпадает под действие НДС-льготы, уплата налога не требуется. В этом случае оформление счетов-фактур не является обязательным (подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ).

В компаниях, осуществляющих как налогооблагаемые, так и необлагаемые операции, бухгалтерский учет требует раздельного учета каждой категории.

Можно ли отказаться от льготы

Отказ от льготы по НДС допускается лишь в части операций, перечисленных в одном или нескольких подпунктах пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это достаточно специфический перечень, в котором, к примеру, указаны:

• 
  реализация предметов религиозного назначения и народного промысла;
• услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;
• реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов с драгметаллами Госфонду;
• операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций по путевкам;
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей;
• безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы;
• другие.

Вопрос о применении льготы зависит от статуса приобретателя, а не от общего решения (пункт 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ).

Отказ от применения нулевой ставки НДС осуществляется путем подачи заявления в налоговую инспекцию. Заявление подается не позднее 1-го числа квартала, начиная с которого организация отказывается от данной льготы. Возврат к нулевой ставке возможен не ранее чем через год. Этот период является минимально допустимым сроком действия отказа.

Отказ от льготы по НДС целесообразен, когда незначительная часть операций не облагается этим налогом, и нет желания из-за небольшого количества сделок вести обособленный учет (пункты 4 статей 149 и 170 Налогового кодекса РФ). Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и работающих с НДС по ставкам 5% или 7%, ведение обособленного учета не требуется, поэтому отказ от льготы не представляется оправданным.